7 . تمثيلات الإدارة: معيار 580

على المدقق أن يحصل على أدلة بأن الإدارة تعترف بمسؤولياتها عن العرض العادل للبيانات المالية بما يتفق مع إطار الإبلاغ المالي المطبق وأنها قامت بالمصادقة على هذه البيانات. وعلى المدقق أن يحصل على رسائل مكتوبة من الإدارة فيما يتعلق بأية قضايا لــم يتمكن من الحصول على أدلة كافية تتعلق بها وهي ذات تأثير مادي على البيانات المالية (بشكل إفرادي أو مجتمعة). وينبغي أن يحصل المدقق على رسالة مكتوبة من الإدارة تؤكد فيها بانها:

1- تتحمل مسؤولياتها لتصميم وتشغيل نظام رقابة داخلية لمنع واكتشاف الأخطاء.

2ـ  تعتقد بأن التحريفات التي تتعلق بالبيانات المالية والتي اكتشفها المدقق ولم تصحح ليست ذات تأثير مادي سواءً كانت بشكل إفرادي أو مجتمعة وبالنسبة للبيانات المالية ككل، وأن ترفق الإدارة ملخصاً بهذه التحريفات مع الرسالة.

عندما يحصل المدقق على رسائل من الإدارة خلال عملية التدقيق تتعلق بأمور مادية خاصة بالبيانات المالية علية أن يقوم بما يلي:

1- أن يحصل على أدلة معززة لتأييدات الإدارة من داخل أو خارج المنشأة.

2- تقييم معقولية تأييدات الإدارة ومدى انسجامها مع الأدلة الأخرى ومع تأييدات الإدارة عن أمور أخرى.

3- الأخذ بعين الاعتبار فيما إذا كان الأفراد الذي قدموا التأييدات أو المعلومات، لديهم إطلاع كاف يمكنهم من تقديم هذه المعلومات.

إن حصول المدقق على رسائل أو تأييدات من الإدارة لا يعتبر بديلاً عن حصول المدقق على الأدلة إن كانت الأدلة متوفرة ويمكن الحصول عليها، حيث يعتبر عدم الحصول على الأدلة الكافية والمناسبة وكذلك عدم الحصول على رسالة التمثيل قيداً على النطاق قد يؤدي إلى التحفظ أو الامتناع عن إبداء الرأي. أما إذا كانت الأدلة غير متوفرة فيمكن أن يقبل المدقق بتأييدات الإدارة عن ذلك، على سبيل المثال نية الإدارة في اعتبار الأوراق المالية استثمارات معدة للبيع أو للمتاجرة. إذا وجد المدقق أن تأييدات الإدارة تتناقض مع الأدلة التي حصل عليها فإنه يقوم بدراسة الظروف المحيطة، وقد يقوم بإعادة النظر في مصداقية التأييدات الأخرى التي قدمتها الإدارة.

يمكن أن تكون التأييدات التي يحصل عليها المدقق من الإدارة مكتوبة أو شفهية، ويمكن أن تكون مكتوبة من الإدارة أو رسالة مكتوبة من المدقق تبين فهم المدقق لتأييدات الإدارة ومن ثم مصادقة الإدارة عليها، ويمكن أن تكون على شكل محضر اجتماع الإدارة أو مجلس الإدارة أو نسخة موقعة من البيانات المالية.

تاریخ رسالة التمثيل عادةً ما يكون بتاريخ تقرير المدقق ويمكن أن يحصل المدقق علـــى رسائل تتعلق بمواضيع أخرى خلال عملية التدقيق أو بعد تاريخ التقرير.

ملخص الفصل

أدلة التدقيق تعني جميع ما يحصل عليه المدقق من معلومات مثل المستندات والتقارير ونتائج الاستفسارات والتقديرات والاستنتاجات وعمليات الاحتساب والتي يبني عليها المدقق حكمه المهني ليقرر فيما إذا كانت البيانات المالية تعطي صورة حقيقية وعادلة. وتعتبر عملية الحصول على أدلة التدقيق وتقويمها من المكونات الأساسية لعملية التدقيق، لذلك على المدقق أن يراعي الحصول على أدلة تتصف بالكفاية والمصداقية بحيث يتمكن من الخروج بالنتيجة المناسبة عن عملية التدقيق والتمكن من الحكم على مدى عدالة القوائم المالية. وهناك مجموعة من أدلة التدقيق التي يلجأ المدقق لاستخدامها أو جمعها وتشمل الفحص الفعلي والمصادقات والتوثيق والفحص المستندي والملاحظة والاستفسارات وإعادة التشغيل والإجراءات التحليلية. ويقوم المدقق كذلك بفحص الأحداث اللاحقة، والتي هي بشكل رئيس- تشمل الأحداث التي تقع بعد نهاية السنة المالية للمنشاة وحتى تاريخ إعداد التقرير، وهذه الأحداث إما أن تكون أحداثاً توفر مزيداً من الأدلة عن ظروف كانت موجودة بتاريخ الميزانية أو أنها أحداث تشير إلى ظروف طرأت بعد تاريخ الميزانية وهي ذات علاقة بالبيانات المالية، وبالتالي فهي إما أنها تتطلب تعديل البيانات المالية أو الإفصاح عنها. وكذلك يقوم المدقق بفحص التقديرات المحاسبية، والتي تشمل تقديرات الإدارة للقيمة المحاسبية لبنود معينة بسبب عدم التمكن من إيجاد القيمة الدقيقة لتلك البنود، وهذه التقديرات تعتمد على الحكم المهني، وكثيراً ما يلجأ المحاسب وكذلك المدقق إلى استخدام هذه التقديرات المحاسبية.