5 . تدقيق حساب النقدية

إن منهجية تدقيق النقدية تشبه منهجية تدقيق بقية حسابات الميزانية وتشمل الخطوات التالية:

1- تحديد مخاطر الاعمال التي تؤثر على النقدية، وعادة لا يوجد تأثير كبير لمخاطر الأعمال على النقدية، وإنما قد تنشا المخاطر الخاصة بالنقدية عن طبيعة هذا البند وأهميته وقوة ومتانة الرقابة الداخلية عليه.

2 ـ تحديد مستوى المادية أو معدل الانحراف المقبول وتقييم المخاطر الموروثة الخاصة برصيد النقدية، وعادةً ما يهتم المدقق بالمخاطر الموروثة الخاصة بأهداف الوجود والاكتمال والدقة مع إعطاء اهتمام أقل لبقية الأهداف.

3- تصميم وتنفيذ اختبارات الرقابة والاختبارات الأساسية للعمليات. لا بد أن يقوم المدقق بتصميم وتنفيذ اختبارات خاصة بوسائل واجراءات الرقابة الخاصة بالنقدية. 

4- عندما يستنتج المدقق من خلال دراسة وفهم الرقابة الداخلية على النقدية أن هذه الرقابة غير قوية وأن مخاطر الرقابة مرتفعة فإنه يقرر تخفيض الاعتماد – أو عدم الاعتماد - على الرقابة الداخلية، وزيادة الاعتماد على الاختبارات الجوهرية لعمليات وأرصدة النقدية وذلك من خلال القيام باختبارات تتعلق بتأكيدات الادارة الخاصة بهذه العمليات والأرصدة، وهنا لا بد من قيام المدقق بتقييم المخاطر التالية:

1- مخاطر تسجيل العمليات في الفترات غير المناسبة.

2- مخاطر تحريف أرصدة الحسابات عن طريق التلاعب في مذكرة تسوية البنك مثل حذف أو تخفيض الشيكات الموقوفة (التي لم تقدم للصرف).

3- التلاعب في التحويلات بين البنوك.

4- اختلاس النقدية وعدم تسجيلها. 

1.5 إجراءات تدقيق حساب النقدية العام.

حساب النقدية العام يمثل الحساب الذي تتم من خلاله جميع المقبوضات والمدفوعات الخاصة بالمنشأة سواءً كان ذلك مباشرة أو عن طريق حسابات النقدية الأخرى والتي هي أيضاً مرتبطة بهذا الحساب العام حيث يتم تغذيتها من خلاله. وعند تدقيق هذا الحساب أو غيره من الحسابات فإن المدقق يتبع نفس المنهجية الموضحة في الخطوات المذكورة أعلاه. وفيما يلي تطبيقات لبعض إجراءات التدقيق الخاصة بهذا الحساب والحسابات المرتبطة به مثل تدقيق مذكرة تسوية البنك وتدقيق صندوق المصروفات النثرية

2.5 صندوق المصروفات النثرية Petty Cash Fund :

إحدى وسائل الرقابة على النقدية أن تكون جميع المصروفات عن طريق الشيكات، ولكن في بعض الأحيان هناك مصاريف متفرقة بمبالغ قليلة نسبياً، مما يجعل استخدام الشيكات لدفع هذه المصاريف غير عملي ومكلف، لذلك يتم تكوين ما يسمى بصندوق المصروفات النثرية. فيتم تعيين شخص محدد ليكون مسؤولاً عن الصندوق ليتولى الدفع منه على المصاريف المتفرقة البسيطة.

وفيما يلي توضيح لبعض الأمور الخاصة بهذا الصندوق: 

1- تكوين أو إنشاء الصندوق:

حرر شيك بالمبلغ المقرر ويقوم أمين صندوق المصروفات النثرية بتحصيله من البنك والاحتفاظ بالمبلغ في مكان أمين، ويتولى بعد ذلك الصرف منه.

مثال: تم إنشاء صندوق المصروفات النثرية حيث خصص مبلغ 100 دينار تم تحصيلها من البنك.

100 من حـ/ صندوق المصروفات النثرية

                      100 الى حــ/ النقدية (البنك)

2- الصرف من الصندوق: عندما يصرف مبالغ من الصندوق لا بد من التوثيق، حيث لا بد من فاتورة وسند صرف مقابل المبلغ يوقع عليه أصحاب العلاقة، ويحتفظ أمين الصندوق بالفواتير والمستندات، ولا يقوم بتسجيل أي قيد عند عملية الصرف من الصندوق.

3- استعاضة السلفة: عندما يصل مبلغ السلفة إلى حد معين، أدنى حد ممكن، يقوم مسؤول السلفة بتقديم كشف بالمصاريف المدفوعة ويتم استبدالها، فإذا فرض أن المصاريف التالية دفعت من الصندوق مصاريف نقل 45 دينار ، مصاريف طوابع (بريد) 15 دينار ، مهمات مكتبية 35 دينار.

وأن النقدية الموجودة في الصندوق في تاريخ تقديم الكشف 5 دنانير. 

يكون القيد المحاسبي عند استعاضة السلفة: 

من مذكورين

45 حـ/ مصاريف نقل

15 حـ/ مصاريف بريد

35 حـ/ مهمات مكتبية

                 95 إلى حـ/ النقدية (البنك).

1.2.5 إجراءات تدقيق صندوق المصروفات النثرية 

إن تحديد الشخص المسؤول عن صندوق المصروفات النقدية، والحد الأعلى لقيمة السلفة، وأنواع المصاريف التي تدفع من هذه السلفة، والحد الأعلى للمبالغ التي تدفع منها، يجب أن تكون واضحة في سياسات الشركة المكتوبة، لذلك فإن إجراءات تدقيق هذه السلفة تبدأ من قيام المدقق بدراسة وفهم كافة الاجراءات الرقابية الموصوفة في سياسات الشركة، وبناءً على فهم المدقق لهذه الاجراءات يقوم بتصميم اختبارات الرقابة والاختبارات التفصيلية الخاصة بهذه السلفة. فإذا تبين للمدقق أن مخاطر الرقابة على السلفة منخفضة، وأن حجم السلفة والنفقات التي تنفق منها غير مادية، فقد يكتفي بما قام به من اختبارات للرقابة، وعادة ما تنفذ هذه الاختبارات خلال السنة، وإذا كانت القيم ذات أهمية مادية فلا بد من القيام بالاختبارات في نهاية السنة أيضاً. إن اختبارات المدقق عادة ما تتركز على القيام بعدّ النقدية الموجودة في الصندوق، والتحقق من قيم المصروفات التي أنفقت منه، والتحقق من التوثيق والتفويض لهذه المصروفات وتسلسل مستندات الصرف الخاصة بالمدفوعات.