خطوات إعداد قائمة التدفقات النقدية :   

يتم إعداد قائمة التدفقات النقدية باتباع الخطوات التالية :  

أ. تحديد التغير في النقدية : حيث يتم إيجاد النقد بمقارنة رصيد النقدية في ميزانيتي عامين مختلفين .

ب. تحديد النقدية في الأنشطة التشغيلية : حيث يتم تحليل قائمة الدخل للسنة الجارية بالإضافة الى الميزانيات المقارنة. 

ج. تحديد النقدية في الأنشطة الاستثمارية : حيث يتم تحليل بنود الأصول طويلة الأجل في الميزانيات المقارنة والمعلومات المتفرقة التي تم جمعها.

د. تحديد النقدية في الأنشطة التمويلية : حيث يتم تحليل بنود الميزانيات المقارنة والمعلومات المستقاة من دفتر الأستاذ العام  

ومن الجدير بالذكر ان تحديد النقدية من الأنشطة التشغيلية يمكن أن يتم بطريقتين نوضحهما فيما يلي :         

أ- الطريقة المباشرة :       

وفقاً لهذه الطريقة يتم حصر بنود النقدية المقبوضة في الأنشطة النقدية وحصر بنود النقدية المدفوعة للانشطة التشغيلية وإيجاد الفرق بينها واعتباره صافي التدفق النقدي في الأنشطة التشغيلية، أي أننا نتجاهل صافي الربح في الطريقة المباشرة ونقوم بایجاد صافي التدفقات النقدية التشغيلية مباشرة .

ب - الطريقة غير المباشرة :        

وفقاً لهذه الطريقة يتم التعديل على صافي الربح المحاسبي لتحويله الى صافي التدفقات النقدية في الأنشطة التشغيلية وذلك باستبعاد الايرادات والمصاريف التي تؤثر في صافي الربح ولكنها لا تمثل عناصر نقدية أي أنها لا تؤثر على النقدية لا بالزيادة ولا النقصان. 

ويمكن إيضاح الطريقة غير المباشرة من خلال الشكل التالي :   

وما تجدر الإشارة إليه أن الهدف من التعديل على صافي الربح المحاسبي يتمثل في أن صافي الربح المحاسبي يعد وفقاً لأساس الاستحقاق أي أنه يأخذ بالحسبان ایرادات ومصاريف نقدية وغير نقدية ، إذ يأخذ بالحسبان الإيرادات والمصاريف التي تخص السنة المالية الحالية، في حين أن قائمة التدفقات النقدية تعد وفقاً للأساس النقدي أي أنها تأخذ بالحسبان البنود النقدية المدفوعة والمقبوضة بغض النظر إن كانت تخص السنة المالية الحالية او غيرها .   

مثال توضيحي (94) :  

تسهيلاً لإعداد وفهم قائمة التدفقات النقدية سنستخدم بيانات السنة الأولى من حياة  الشركة (س)، حيث بدأت الشركة أعمالها في 2004/1/11 بإصدار 120000 سهم بقيمة اسمية دينار للسهم الواحد وحصلت على قيمتها نقداً ، وفيما يلي الميزانية العمومية لهذه الشركة في السنة الأولى أي 2004 م /12/31 : 

وكانت قائمة الدخل للشركة عن السنة المالية المنتهية في م2004/12/31 على النحو التالي : 

ولدى الرجوع الى السجلات تبين أن الشركة قد وزعت أرباح نقدية خلال السنة المالية الجارية بمقدار 280000 دینار.

والمطلوب : إعداد قائمة التدفقات النقدية للسنة المنتهية في 2004/12/31 م .  

الحل :    

(ـ) تحديد التغير في النقدية :  

من السهل تحديد التغير في النقدية إذ أن رصيد النقدية في نهاية العام السابق كانت صفراً مما يعني أن التغير في النقدية خلال عام 2004م هو 98000 دينار بالزيادة . 

(ـ ـ) تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية :  

تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة المباشرة كالتالي: 

وهو يمثل صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية . 

إيضاح (1): ورد في السؤال أن الايرادات 250000 دينار، وما أن رصيد المدينين زاد بمقدار 72000 دینار عما كان عليه في بداية عام 2004م (صفر) فإن المبلغ المحصل نقداً من الايرادات = 250000-72000 = 178000 دينار لأن زيادة المدينين تعني البيع على الحساب (الأجل) وبالتالي عدم تحصيل هذا المبلغ.

إيضاح (2): ورد في السؤال المصاريف 170000 دينار، وبما أن رصيد الدائنين زاد بمقدار 10000 دینار عما كان عليه في بداية عام 2004م (صفر) فان المبلغ المدفوع نقدا من المصاريف = 170000 - 10000 = 160000 دينار لأن الزيادة في الدائنين يعني ان المشتريات آجلة (على الحساب) ولم تسدد قيمتها بعد.

ويمكن إيجاد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام الطريقة غير المباشرة كالتالي: 

صافي الربح                                                                         68000

الزيادة في المدينين                           (72000)

الزيادة في الدائنين                            (10000)

 صافي التعديلات اللازمة لتحويل صافي الربح الی صافي تدفق نقدي   (62000)

صافي التدفق النقدي من العمليات                                                   6000

(ـ ـ ـ) تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية : 

لم يرد في السؤال أي بنود تتعلق بالأصول طويلة الأجل مما يعني عدم وجود أنشطة استثمارية حتى تاريخ إعداد قائمة التدفقات النقدية . 

(ـ ـ ـ ـ) تحديد صافي التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية : 

لقد زاد رأس مال الشركة حيث كان صفراً في نهاية عام 2003م، وبلغ 120000 دينار في نهاية عام 2004م مما يعني أنه تم استلام نقدية ناتجة من أنشطة تمويلية مقدارها 120000 دینار . 

كما أن المعلومات الإضافية في السؤال أفادت بأنه تم توزيع أرباح نقدية بقيمة 28000 دینار وهي تمثل تدفقات نقدية خارجة ناتجة عن أنشطة تمويلية .  

وعليه تكون التدفقات النقدية الناتجة عن الأنشطة التمويلية كما يلي : 

إصدار أسهم ملكية                                     120000

 توزيع أرباح على المساهمين                       (28000)

 صافي التدفقات النقدي على الأنشطة التمويلية   92000

ويمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية لهذه الشركة على النحو التالي :    

 من الجدير بالذكر أن البيانات الواردة في قائمة التدفقات النقدية تفيد جهات عديدة مثل المستثمرين والملاك والدائنين وبعض الجهات الحكومية وغيرها حيث أن قائمة التدفقات النقدية تقدم معلومات واضحة حول العديد من النقاط من أهمها:

* معرفة مدى قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية .

* معرفة قدرة المنشأة على دفع حصص الأرباح ومقابلة التزاماتها في مواعيد استحقاقها .   

* معرفة الأسباب التي أدت الى الاختلاف بين صافي الربح المحاسبي وصافي التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية وكيفية الانتقال من أحدهما للآخر، إذ أن  البعض يهتم بمعرفة صافي الربح لأنه يعكس نجاح او فشل عمل المشروع من فترة لأخرى، في حين يهتم البعض الآخر بمعرفة حركة النقدية في المنشأة حتى لو كانت تحقق ربحاً او خسارة .

ويبقى الحديث عن قائمة التدفقات النقدية حديثاً طويلاً ومتشعباً ويحتاج الى دقة في التعامل مع البيانات، وقد آثرنا أن نكتفي بتوضيح القائمة من خلال مثال مبسط لتوضيح فكرتها دون التعمق في تفاصيلها لوجود العديد من المؤلفات التي حوت مثل هذه التفاصيل .