ثامناً:  المعالجة المحاسبية للكفالات المصرفية :       

1- إصدار الكفالات المصرفية :    

أي إثبات التزام المصرف بدفع قيمة الكفالة المصرفية، وذكرنا أن هذا الالتزام عرضي يمكن أن يتحول إلى حقيقي ، وبالتالي يتم إثبات هذه الواقعة في الحسابات النظامية بالعملات المحلية أو الأجنبية ، ويكون القيد المحاسبي على الشكل التالي :

xx  من كفالات صادرة بطلب من ............

                xx إلى مقابل كفالات صادرة بطلب من...............

      إثبات التزام المصرف والزبائن عن الكفالات المصرفية الصادرة          

2- تغطية الكفالات المصرفية وإثبات عمولة المصرف عن اصدار الكفالات المصرفية :   

أ- بالنسبة للغطاء النقدي:   

xx من حـ/ الصندوق (إذا تم الدفع نقداً)  

أو

xx من حـ / حسابات جارية (قيد القيمة على حساب العميل)

                      xx إلى حـ / تأمينات مقبوضة لقاء كفالات صادرة 

              إثبات سداد الغطاء النقدي

ب - إثبات العمولة:

xx من حـ/ الصندوق

     من حـ / حسابات جارية  

                             xx إلى عمولة المصرف لقاء كفالات

               إثبات العمولة

ج- الغطاء العيني:   

تودع الضمانات العينية على سبيل الرهن لدى المصرف، فهي بالتالي لا تمثل   موجودات أو التزامات حقيقية للمصرف ، لذلك يتم إثباتها في قيد نظامي.

xx من حـ/ الضمانات العينية المقدمة لقاء كفالات

                      xx إلى حـ/ مقابل الضمانات العينية المقدمة لقاء كفالات

          الضمانات المقدمة لقاء كفالات  

3- انتهاء صلاحية الكفالة المصرفية : 

عندما ينتهي مفعول الكفالة المصرفية إما لانتهاء مدة سريان الكفالة أو لانتفاء الغرض الذي أصدرت من أجله. عندها يستعيد المصرف الكفالة من الجهة المستفيدة فيجري المصرف قيداً نظامياً عكسياً لقيد الإصدار.

من حـ/  مقابل كفالات صادرة بطلب من ......... .

                                إلى حـ/ كفالات صادرة بطلب من..........  

إثبات إلغاء التزام المصرف للعملاء عن إصدار الكفالة المصرفية   

كما يرد المصرف إلى عميله الغطاء النقدي أو العيني أو كلاهما ، وذلك بإضافة الغطاء النقدي إلى الحساب الجاري أو إيداعه لحساب وسيط حتى يحضر العميل ويتسلمه في حالة عدم وجود حساب جاري لدى المصرف. 

ويجري القيد التالي: 

xx من حـ/ تأمينات مقبوضة لقاء كفالات صادرة

                            xx إلى حـ/ الحسابات الجارية (العملاء)

أو

                          xx  إلى حـ/ دائنون متنوعون (حـ/ وسيط)

إثبات رد قيمة الغطاء للعملاء بعد استرداد الكفالة المصرفية  

عند حضور العميل لاستلام المبالغ (الغطاء النقدي) المستحق له نجري القيد التالي:

xx من حـ/ دائنون متنوعون

                                           xx إلى حـ/ الصندوق

إثبات سداد الغطاء النقدي الخاص بالكفالات المصرفية  

في حال إعادة الضمانات العينية : نجري قيداً عكسياً للقيد النظامي السابق

xx من حـ/ مقابل الضمانات العينية المقدمة لقاء كفالات

                       xx  إلى حـ/ الضمانات العينية المقدمة لقاء كفالات

4- تنفيذ الكفالات رد الضمانات لأصحابها (دفع قيمتها من قبل المصرف للمستفيد) :

في حال عجز المكفول عن الوفاء بالتزامه قبل المستفيد، يحق للمستفيد أن يتقدم بصرف قيمة الكفالة المصرفية. ويقوم المصرف بدفع قيمة الكفالة للمستفيد، و الحصول على الكفالة ثم يرجع على العميل (المكفول) ويخصم المبلغ من حسابه الجاري أو مطالبته بالفرق فيجري المصرف القيود التالية :  

من المذكورين

xx من حـ/ تأمينات مقبوضة لقاء كفالات صادرة  

xx من حـ/ حسابات جارية (بفرق القيمة بين الكفالة المصرفية و الغطاء النقدي)

                                                     إلى المذكورين

                                xx إلى حـ/ حسابات جارية (حـ / جاري المستفيد)

                                                               أو

                               xx إلى حـ/ دائنون متنوعون (اسم المستفيد)

       إثبات سداد قيمة الكفالة المصرفية إلى الجهات المستفيدة

عندما يحضر المستفيد لاستلام المبلغ في حال عدم وجود حساب جاري له لدى  المصرف يكون القيد على الشكل التالي :

xx من حـ/ دائنون متنو عون  (اسم المستفيد ) 

                     xx إلى حـ/ الصندوق  

      دفع قيمة الكفالة الى المستفيد نقداً  

المرحلة الأخيرة تتمثل باسترداد الضمانات العينية في حال وجودها وإلغاء القيد النظامي الخاص بها ، كما يقول القيد النظامي الذي كان قد منح عند إصدار الكفالات عند استرداد الكفالة المصرفية . 

xx  من مقابل كفالات صادرة بطلب من ........... 

                            xx إلى كفالات صادرة بطلب من ...........

في حالة عدم حجز الغطاء النقدي مقدماً أو عند بيع الضمانات العينية واستخدام حصيلتها في سداد مطالبة الجهة المستفيدة - نجري القيد المحاسبي التالي : 

xx من حـ/ الحسابات الجارية (للعملاء المكفولين)

                                         إلى مذكورين

                                  xx إلى حـ/ حسابات جارية (الجهة المستفيدة)

                                                           أو     

  xx                                   إلى حـ/ دائنون متنوعون

    إثبات سداد الكفالة المصرفية خصماً على الحسابات الجارية للعملاء     

أما ما يحصل من بيع الضمانات العينية يتم إضافته إلى الحسابات الجارية للعملاء عند إتمام عملية البيع بعد خصم جميع المصاريف التي يتكبدها المصرف عند قيامه بالبيع. 

وفي حال عدم وجود الأموال الكافية بحساب العميل لتغطية قيمة الكفالة أو رصيد الكفالة فإنه يتم كشف حسابه مؤقتاً مع مطالبته بالمبلغ ، أما في حال عدم وجود رغبة للمصرف بكشف حساب العميل أو عدم وجود ضمانات للكفالة، فإنه يتم دفع الكفالة وتوسيط حـ / ذمم مدينة عن كفالات ومطالبة العميل المكفول بتسديد هذه الذمم. ويكون القيد على النحو التالي:  

xxx من حـ/ ذمم مدينة لقاء كفالات

                                                          إلى مذكورين

                                     xxx إلى حـ/ حسابات جارية (الجهة المستفيدة)

                                                                   أو

                                       xxx إلى حـ/ دائنون متنوعون

 وعند سداد العملاء المكفولين للذمم المدينة نجري القيد التالي :

xx من حـ/ الصندوق

                           xx إلى حـ/ ذمم مدينة لقاء كفالات
 

5- تعديل الكفالات المصرفية :    

في حال تعديل الكفالة المصرفية من حيث القيمة أو المدة أو الشروط الواردة فيها، فإذا كان التعديل ينطوي فقط على تعديل المدة، أي في حال تمدید الكفالة لفترة إضافية فإن المصرف يستوفي عمولة إضافية عن فترة التمديد فقط، ويجري القيد المحاسبي التالي :
xx من حـ/  الصندوق الدفع نقداً) 

أو

xx  من حـ/ حسابات جارية (العملاء)

                                    xx  إلى حـ/ عمولة كفالات مصرفية

                إثبات العمولة الإضافية

 أما في حالة تعديل قيمة الكفالة المصرفية بالزيادة في قيمتها فهنا نجري القيود المحاسبية التالية :

أ- إثبات العمولة والتأمينات النقدية :   

xxx من حـ/ الصندوق

أو

xxx من ح حسابات الجارية (العملاء)

                                               إلى مذكورين

                                      xxx حـ/ عمولة كفالات مصرفية

                                      xxx حـ/ تأمينات لقاء كفالات مصرفية

                        إثبات العمولة والتأمينات 

ب - إثبات المبلغ الإضافي بالقيد النظامي:

xx من حـ/ الكفالات صادرة بطلب من ............
                           xx إلى حـ/ مقابل كفالات صادرة بطلب من..........

أما إذا كان التعديل بتخفيض مبلغ الكفالة، فنجري القيود التالية : 

1- تعديل القيد النظامي للكفالة بقيمة التخفيض:  

 xxمن حـ/ مقابل كفالات مصرفية صادرة بطلب من.........

                     xx إلى حـ/ كفالات مصرفية صادرة بطلب من.........

                   تنزيل المبلغ من قيمة الكفالة المصدرة  

وعادة فإن فرق العمولة قد لا يعاد للعميل إلا في حالات نادرة بعد موافقة إدارة المصرف، بالإضافة إلى كون عملية التخفيض غالباً ما تكون نادرة لأنها

لا تنسجم مع مصلحة العميل المكفول ، لأنها تقلل من الضمانات والتعهد الممنوح له من قبل المصرف. 

2 ـ عند إعادة جزء من تأمينات الكفالة بسب تخفيض قيمتها : 

نجري القيد التالي : 

Xx  من حـ/ تأمينات لقاء كفالات مصرفية 

                                  xxx   الى حـ/ الحسابات الجارية (العميل المفكول)  

                              استرداد جزء من التأمينات النقدية