إعداد القوائم الموحدة في ظل تملك الشركة القابضة لأقل من 100% من أسهم الشركة التابعة
في حالة عدم امتلاك الشركة القابضة لكامل أسهم الشركة التابعة، فإن بقية أسهم الشركة التابعة تكون مملوكة من قبل أطراف أخرى يطلق عليهم الحقوق غير المسيطر عليها (الأقلية) ⁽²⁾ Non-Controlling Interest، وعند إعداد القوائم المالية الموحّدة ومنها الميزانية الموحدة يتوجب إظهار الحقوق غير المسيطر عليها كبند مستقل في الميزانية الموحدة. وتعتبر معالجة الحقوق غير المسيطر عليها من المواضيع التي تثير جدلاً بين المحاسبين، فبالنسبة لمكان ظهور الحقوق غير المسيطر عليها في الميزانية الموحدة فقد يكون أما بعد المطلوبات وقبل حقوق المساهمين مباشرة، أو في نهاية حقوق المساهمين.
الا ان الفقرة (22) من معيار الإبلاغ المالي الدولي رقم (10) "القوائم المالية الموحدة" أوجبت إظهار الحقوق غير المسيطر عليها في الميزانية الموحدة ضمن حقوق الملكية وبشكل منفصل عن حقوق الملكية للشركة القابضة واعتبرت أن الحقوق غير المسيطر عليها هي مصدر تمويل من المالكين وليس التزام.
مثال (2) 
في 2015/1/1 اشترت الشركة من 80% من أسهم الشركة ص بقيمة 153000 دينار نقداً ودفعت مبلغ 5000 دينار نقداً مصاريف وعمولات إتمام الصفقة. كما ساهم عدد من موظفي الشركة س في تحليل بيانات الشركة ص وإتمام الصفقة وقد قدرت مصاريف هذا الجهد بمقدار 4000 دينار. لقد نتج عن شراء الشركة س لأسهم الشركة ص نشوء علاقة قابضة وتابعة بين الشركتين. وقد ظهرت ميزانية الشركتين بعد الشراء مباشرة على النحو التالي : 
 
اتبعت الشركة س طريقة الحيازة لإثبات الاستثمار في أسهم الشركة التابعة ص. المطلوب : إعداد الميزانية الموحدة في 2015/1/1 وبعد التملك مباشرة.
حل مثال (2)
الشهرة = تكلفة الاستثمار - 80% من صافي القيمة العادلة لأصول الشركة التابعة.
         = 153000 - 80 % ×( – 120000 20000) = 7400 دينار (شهرة موجبة).
الحقوق غير المسيطر عليها = 20 % × (202000 - 20000) = 36400 دينار. 
يلاحظ هنا أن كافة المصاريف المتعلقة بشراء الشركة (ص) تعتبر مصروف إيرادي وفق المتطلبات الجديدة لمعايير الإبلاغ المالي الدولية. 
 
يلاحظ من الجدول رقم (2) أعلاه ما يلي :
1 . تم في عمود التسويات إظهار مقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة العادلة لأصول الشركة التابعة . 
2 . تم إظهار قيمة الشهرة، وكما تم احتسابها سابقاً في الجانب المدين من التسويات نظراً لأنها أصل. 
3. تم إلغاء كل من حساب الاستثمار في الشركة التابعة ص وحساب رأس مال الشركة التابعة ورأس المال الإضافي والأرباح المحتجزة لدى التابعة. 
4. تم إظهار الحقوق غير المسيطر عليها في الجانب الدائن من عمود التسويات كونها تمثل مصدر تمويل.
إعداد القوائم المالية الموحدة خلال الفترات التالية للتملك  
لاحظنا ان عملية إعداد القوائم المالية الموحدة بعد التملك مباشرة تنحصر في إعداد الميزانية الموحدة، أما خلال الفترات التالية للتملك فيتم إعداد مجموعة كاملة من القوائم المالية الموحدة والتي تشمل كل من قائمة الدخل وقائمة الأرباح المحتجزة والميزانية العمومية وقائمة التدفقات النقدية.
ان عملية إعداد القوائم المالية الموحدة خلال الفترات التالية للتملك تشابه من حيث الإجراءات عملية إعداد الميزانية الموحدة بعد التملك مباشرة، الا ان عملية الإعداد في الفترات التالية للتملك تصبح أكثر تعقيداً. فالمفهوم العام الذي تقوم عليه فكرة إعداد القوائم المالية الموحدة سواء المعدة بعد التملك مباشرة او المعدة خلال الفترات التالية للتملك يقوم على اعتبار الشركة القابضة والشركة التابعة بمثابة شركة واحدة. وعليه فان عملية إعداد القوائم المالية الموحدة خلال الفترات التالية للتملك يتم من خلال جمع (توحيد) بنود الإيرادات والمصاريف والأصول والالتزامات وباقي بنود القوائم المالية للشركتين القابضة والتابعة واعتبارهما بمثابة شركة واحدة.  
وقبل الشروع في شرح إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة للفترات التالية للتملك سيتم شرح المعالجة المحاسبية للتغيرات التي تطرأ على حساب الاستثمار في الشركة التابعة نظراً لأهمية وعلاقة هذا التغير في عملية إعداد تلك القوائم.

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية