المعالجة المحاسبية لعقود التأجير التمويلي   
في حالة تصنيف عقد التأجير على أنه تمويلي، فان معظم المخاطر والمنافع المرتبطة بالأصل المستأجَر يتم نقلها الى المستأجِر، وبالتالي يقوم المستأجِر بإثبات الاصل المستأجَر بدفاتره وذلك بالقيمة العادلة للحد الأدنى للدفعات التي ستدفع للمؤجر أو القيمة العادلة للأصل أيهما أقل.ويتم إيجاد القيمة الحالية للدفعات باستخدام معدل فائدة الاقتراض الإضافي Incremental Borrowing Rate لدى المستأجر أو معدل الفائدة الضمني Implicit Interest Rate لعقد الإيجار اذا كان ذلك ممكناً. أما المؤجِر فيثبت العملية بمثابة بيع للأصل المؤجر وبالتالي يقوم بإقفال حساب الاصل في دفاتره ويثبت العملية بجعل حساب ذمم مدينة عقود تأجير مدينة وحساب الاصل دائناً.
 
وبما أن الأصل المستأجر تم نقله الى دفاتر المستأجر كأصل مملوك له، وتم اقفاله في دفاتر المؤجر، بالتالي يقوم المستأجر باهتلاك الاصل سنوياً في دفاتره، في حين لا يثبت المؤجر عملية الاهتلاك. ويتم اهتلاك الاصل في دفاتر المستأجر بنفس السياسة المستخدمة لاهتلاك الاصول المشابهة المملوكة. وفي حالة عدم وجود تأكد لدى المستأجر بامتلاك الاصل في نهاية مدة عقد التأجير فيتم اهتلاك الاصل على مدار العمر الإنتاجي المتبقي للأصل أو مدة العقد أيهما أقصر.  
أما الدفعات التي يقوم المستأجر بدفعها الى المؤجر فيتم توزيع قيمتها في دفاتر المستأجر بين مصروف الفائدة وتخفيض للالتزامات، حيث يعتبر جزء منها مصروف فائدة والباقي تسديد لقيمة الالتزام المثبت عند الاستئجار. وبنفس الأسلوب يقوم المؤجر بتوزيع الدفعات التي يستلمها من المستأجر بين إيراد الفوائد والجزء الباقي يخفض به ذمم مدينة عقود تأجير.
  
مثال (5) : 
أبرمت شركة الوفاء عقد إيجار تمويلي لإستئجار معدات من منشأة أخرى، تبلغ القيمة العادلة للمعدات 90000 دينار. ويستحق دفع الإيجارات شهرياً ومدة العقد 7 سنوات، وتبلغ القيمة الحالية للحد الأدنى من دفعات الإيجار في بداية العقد 83000 دينار، وتقدر القيمة المتبقية غير المضمونة للشاحنة بمبلغ 15000 دينار.
المطلوب ما هو المبلغ الذي سيتم به إثبات إلتزام عقد الإيجار في سجلات المستأجر في بداية العقد؟
حل مثال (5) : 
تقوم شركة الوفاء بإثبات العقد عند إبرام العقد بمبلغ 83000 ألف دينار وهي القيمـة الأقل. حيث يتطلب المعيار (17) رسملة عقد الإيجار بالقيمة الحالية للحد الأدنى لدفعات الإيجار أو القيمة العادلة أيهما أقل. وسيمثل الفرق بين مبلغ الحد الأدنى لدفعات الإيجار , القيمة العادلة البالغ 7000 دينار القيمة الحالية للقيمة المتبقية غير المضمونة للأصل البالغة (15000 دينار). وستقوم شركة الوفاء بإعداد القيد التالي:
 
مثال (6) : 
في 2013/1/1 استأجرت شركة السعادة آلات من مؤسسة النهضة، وكانت الآلات قد اشتريت من قبل مؤسسة النهضة في 2013/1/1 بمبلغ 125000 دينار. وفيما يلي تفاصيل عقد التأجير :  
 
ـ مع العلم ان العقد لم يتضمن انتقال ملكية الأصل المؤجر الى المستأجر في نهاية مدة العقد، أو وجود خيار شراء تحفيزي للمستأجر.
ـ تستخدم الشركة المستأجرة طريقة القسط الثابت لاهتلاك الأصول الثابتة لديها. 
المطلوب : بيان المعالجة المحاسبية للعقد أعلاه في دفاتر المستأجر.
حل مثال (6) :
يصنف هذا العقد تمويلي نظراً لأن مدة العقد تغطي الجزء الرئيس من العمر الإنتاجي المتبقي للأصل عند توقيع العقد، فمدة العقد تشكل %100 (4÷ 4) من العمر الإنتاجي المقدر للاصل.
وبما ان العقد تمويلي فيتم إيجاد القيمة الحالية لكل من الدفعات التي سيدفعها المستأجر للمؤجر وباستخدام معدل خصم  8% وذلك نظراً لان معدل الفائدة الضمني معروف للمستأجر واقل من معدل الفائدة على الاقتراض الإضافي. 
القيمة الحالية = 37742 × 3.312 = 125000 دينار. 
بما ان القيمة الحالية للدفعات (125000 دينار) مساوية للقيمة العادلة للآلات (125000 دينار)، فيتم إثبات الآلات بدفاتر المستأجر بقيمة 125000 دينار.
ولغاية تحديد مبلغ الفائدة والجزء المتعلق بتسديد اصل التزامات العقد، تم إعداد جدول بيانات عقد الاستئجار رقم (1) أدناه.
  
القيود المحاسبية في دفاتر الشركة المستأجرة (شركة السعادة)
قيد إثبات استئجار الآلات
125000 من حــ/ آلات مستأجر                                      2013/1/1
         125000 إلى حـ / التزامات عقود استئجار
قيد إثبات الدفعة الأولى: 
27742 من حـ/ التزامات عقود استئجار               2013/12/31
10000    حـ/ مصروف الفائدة
2000      حـ/ مصروف تامين وصيانة
                   39742 الى حـ/ النقدية
يلاحظ من القيد اعلاه أن مجموع المبالغ المدفوعة للمؤجر هي 39742 منها 2000 دينار تدفع للمؤجر ليقوم بعملية التأمين والصيانة للآلات وهي تمثل مصروف بالنسبة للمستأجر، اما باقي المبلغ المدفوع فقد تم توزيعه بين مصروف الفائدة وبين تسديد لجزء من التزامات عقود الاستئجار.
- قيد إثبات مصروف اهتلاك السنة الأولى 2013 
31250 من حـ/ مصروف اهتلاك آلات مستأجرة             2013/12/31
                 31250 الى حـ/ مجمع اهتلاك آلات مستأجرة
مصروف الاهتلاك السنوي = (125000 ÷ 4) = 31250 دينار. 
ملاحظة : في حالة تضمن العقد قيمة متبقاة مضمونة يتم اهتلاك الاصل المستأجر على مدة العقد وتكون القيمة القابلة للاهتلاك عبارة عن الفرق بين القيمة الحالية للدفعات والقيمة المتبقاة المضمونة.
- تظهر التزامات عقود الاستئجار في ميزانية المستأجر موزعة بين المطلوبات المتداولة والمطلوبات غير المتداولة، حيث يصنف القسط الواجب السداد خلال السنة التالية كمطلوبات متداولة وباقي الاقساط ضمن المطلوبات غير المتداولة. وعليه تظهر التزامات عقود الاستئجار والآلات المستأجرة في ميزانية 2013/12/31 على النحو التالي:
  

بيان أثر عملية الاستئجار في قائمة دخل للمستأجر للعام 2013 على النحو التالي:

- قيد إثبات مصروف اهتلاك السنة الرابعة 2016 : 
31250 من حـ/ مصروف اهتلاك آلات مستاجرة             2016 /12/31
               31250 الى حـ/ مجمع اهتلاك آلات مستأجرة
قيد إثبات إعادة الآلات الى المؤجر في نهاية مدة العقد: 
في نهاية مدة العقد والبالغة 4 سنوات، يتم إعادة الآلات الى المؤجر دون أن يتحمل المستأجر اية مبالغ إضافية، وبالتالي يتم اقفال جميع الحسابات المتعلقة بالاصل المستأجر وذلك بموجب القيد التالي : 
125000 من حـ/ مجمع اهتلاك آلات مستأجرة                2017 /1/1
                 125000 الى حـ/ آلات مستأجرة
أما في حالة شراء الآلات في نهاية مدة العقد من المؤجر، فيتم اثبات ذلك بتحويل الاصل ومجمع اهتلاكه الى اصل مملوك ويتم اثبات المبلغ المدفوع للمؤجر وتحميله على حساب الاصل. فعلى افتراض أنه تم شراء الآلات من المؤجر في نهاية الـ 4 سنوات بقيمة 15000 دينار يتم في هذه الحالة اثبات القيد التالي:
125000 من حـ/ مجمع اهتلاك آلات مستأجرة
140000      حـ/ آلات (125000 + 15000)
                       125000 إلى حـ/ آلات مستأجرة          2017/1/1
                       125000      حـ/ مجمع اهتلاك آلات
                        15000      حـ/ النقدية
 ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 
4ـ مصروف الفائدة = رصيد الالتزامات في بداية السنة × 8%، فمصروف فائدة السنة الأولى = 125000 × 8% = 10000 دينار، اما مصروف الفائدة للسنة الثانية فيساوي 97258 × 8% = 7781.
5 ـ قيمة الالتزامات المسددة = قيمة الدفعة السنوية - مصروف الفائدة.
6 ـ رصيد الالتزامات غير المسددة = رصيد الالتزامات غير المسددة في الفترة السابقة - قيمة الالتزامات المسددة في الفترة الحالية.
7 ـ الفرق ناتج عن التقريب، ويفترض أن يكون الرقم صفر. 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية