المحاسبة
تطور الفكر المحاسبي
الافصاح والقوائم المالية
الرقابة والنظام المحاسبي
نظرية ومعايير المحاسبة الدولية
نظام التكاليف و التحليل المحاسبي
نظام المعلومات و القرارات الادارية
مواضيع عامة في المحاسبة
مفاهيم ومبادئ المحاسبة
ادارة الاعمال
الادارة
الادارة: المفهوم والاهمية والاهداف والمبادئ
وظائف المدير ومنظمات الاعمال
الادارة وعلاقتها بالعلوم الاخرى
النظريات الادارية والفكر الاداري الحديث
التطور التاريخي والمدارس والمداخل الادارية
وظيفة التخطيط
انواع التخطيط
خطوات التخطيط ومعوقاته
مفهوم التخطيط واهميته
وظيفة التنظيم
العملية التنظيمية والهيكل التنظيمي
مفهوم التنظيم و مبادئه
وظيفة التوجيه
الاتصالات
انواع القيادة و نظرياتها
مفهوم التوجيه واهميته
وظيفة الرقابة
انواع الرقابة
خصائص الرقابة و خطواتها
مفهوم الرقابة و اهميتها
اتخاذ القرارات الادارية لحل المشاكل والتحديات
مواضيع عامة في الادارة
المؤسسات الصغيرة والمتوسطة
ادارة الانتاج
ادارة الانتاج: المفهوم و الاهمية و الاهداف و العمليات
التطور التاريخي والتكنلوجي للانتاج
نظام الانتاج وانواعه وخصائصه
التنبؤ والتخطيط و تحسين الانتاج والعمليات
ترتيب المصنع و التخزين والمناولة والرقابة
الموارد البشرية والامداد والتوريد
المالية والمشتريات والتسويق
قياس تكاليف وكفاءة العمل والاداء والانتاج
مواضيع عامة في ادارة الانتاج
ادارة الجودة
الجودة الشاملة: المفهوم و الاهمية و الاهداف و المبادئ
نظام الايزو ومعايير الجودة
ابعاد الجودة و متطلباتها
التطور التاريخي للجودة و مداخلها
الخدمة والتحسين المستمر للجودة
خطوات ومراحل تطبيق الجودة الشاملة
التميز التنافسي و عناصر الجودة
مواضيع عامة في ادارة الجودة
الادارة الاستراتيجية
الادارة الاستراتيجية: المفهوم و الاهمية و الاهداف والمبادئ
اساليب التخطيط الاستراتيجي ومراحله
التطور التاريخي للادارة الاستراتيجية
النظريات و الانظمة و القرارات و العمليات
تحليل البيئة و الرقابة و القياس
الصياغة و التطبيق و التنفيذ والمستويات
مواضيع عامة في الادارة الاستراتيجية
ادارة التسويق
ادارة التسويق : المفهوم و الاهمية و الاهداف و الانواع
استراتيجية التسويق والمزيج التسويقي
البيئة التسويقية وبحوث التسويق
المستهلك والخدمة والمؤسسات الخدمية
الاسواق و خصائص التسويق و انظمته
مواضيع عامة في ادارة التسويق
ادارة الموارد البشرية
ادارة الموارد البشرية : المفهوم و الاهمية و الاهداف و المبادئ
التطور التاريخي لادارة الموارد البشرية
استراتيجية ادارة الموارد البشرية
الوظائف والتعيينات
الحوافز والاجور
التدريب و التنمية
السياسات و التخطيط
التحديات والعولمة ونظام المعلومات
مواضيع عامة في ادارة الموارد البشرية
نظم المعلومات
علوم مالية و مصرفية
المالية العامة
الموازنات المالية
النفقات العامة
الايرادات العامة
مفهوم المالية
التدقيق والرقابة المالية
السياسات و الاسواق المالية
الادارة المالية والتحليل المالي
المؤسسات المالية والمصرفية وادارتها
الاقتصاد
مفهوم ونشأت وعلاقة علم الاقتصاد بالعلوم الاخرى
السياسة الاقتصادية والمالية والنقدية
التحليل الأقتصادي و النظريات
التكتلات والنمو والتنمية الأقتصادية
الاستثمار ودراسة الجدوى الأقتصادية
ألانظمة الاقتصادية
مواضيع عامة في علم الاقتصاد
الأحصاء
تطور علم الاحصاء و علاقته بالعلوم الاخرى
مفهوم واهمية علم الاحصاء
البيانات الأحصائية
إعادة التصنيف Reclassifiction ونموذج خسائر التدني المتوقعة وفقاً معيار الإبلاغ المالي الدولي رقم (9)
المؤلف: أ . د . محمد ابو نصار د . جمعة حميدات
المصدر: معايير المحاسبة والإبلاغ المالي الدولية (الجوانب النظرية والعملية)
الجزء والصفحة: ص755 - 759
2023-11-30
1002
إعادة التصنيف Reclassifiction
بالنسبة للاستثمارات المالية في أدوات الدين فإنه يجب التحويل من فئة الأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الأرباح والخسائر (FVTPL) إلى الأصول المالية بالتكلفة المطفأة والعكس، إذا تغيرت أهداف حيازة المنشأة لتلك الأصول أي عندما تغير المنشأة نموذج أعمالها لإدارة الاصول المالية.
ويشير المعيار إلى أن تغيرات هدف نموذج الأعمال يتوقع أن تكون نادرة جداً ،يجب تحديد هذه التغيرات من قبل الإدارة العليا نتيجة التغيرات الداخلية أو الخارجية، ويجب أن تكون هامة لعمليات المنشأة وواضحة للأطراف الخارجية.
مثل قيام شركة خدمات مالية بإغلاق أعمال خدمات الرهن للأفراد retail mortgage business، وقررت الشركة القيام بتسويق محفظة قروض الرهن الخاصة بها بشكل نشط لغرض بيعها.
ولا يعتبر أي مما يلي تغيرات في نموذج الأعمال:
ـ تغير النية المتعلقة بأصول مالية محددة حتى في حال وجود تغيرات هامة في أوضاع وظروف السوق ).
- إختفاء مؤقت لسوق محدد للأصول المالية.
- نقل أو تحويل الأصول بين أجزاء المنشأة التي يكون لها نماذج أعمال مختلفة. إعادة تصنيف الاصول المالية
ـ إذا قامت المنشأة بإعادة تصنيف الاصول المالية من فئة لأخرى، يجب تطبيق إعادة التصنيف بأثر مستقبلي من تاريخ إعادة التصنيف أي أرباح أو خسائر أو فوائد معترف بها سابقاً .
ـ إذا قامت المنشأة بإعادة تصنيف أصل مالي بحيث يقاس بالقيمة العادلة، تحدد قيمته العادلة في تاريخ إعادة التصنيف، ويعترف بأية أرباح أو خسائر ناتجة عن الفرق
بين القيمة المسجلة (الدفترية) للأصل والقيمة العادلة في حساب الأرباح والخسائر.
ـ إذا أعادت المنشأة تصنيف أصل مالي بحيث يقاس بالتكلفة المطفأة، تصبح قيمته العادلة في تاريخ إعادة التصنيف هي القيمة الدفترية الجديدة.
إعادة تصنيف المطلوبات المالية
يمنع المعيار اعادة تصنيف أية فئة من المطلوبات المالية الى آية فئة أخرى .
الانتقال الى المعيار الجديد Transition
1. يتم تطبيق هذا المعيار (رقم 9) بأثر مستقبلي وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي رقم 8 "السياسات المحاسبية، والتغير بالتقديرات المحاسبية والأخطاء"، ولا يطبق هذا المعيار على الأصول المالية التي تم إلغاء الاعتراف بها قبل تاريخ التطبيق المبدئي لهذا المعيار.
2 .في تاريخ التطبيق المبدئي يجب على المنشأة تقييم ما اذا كان الأصل المالي يحقق الشرط الذي يوجب قياسه بالتكلفة المطفأة وفق ما ذكر انفاً بناء على الحقائق والظروف الموجودة في تاريخ التطبيق المبدئي. ويجب تطبيق نتيجة التصنيف بأثر رجعي بغض النظر عن نموذج أعمال المنشأة في الفترات المالية السابقة .
3. إذا كانت المنشأة قد قامت سابقاً بمحاسبة استثمار في أداة حق ملكية غير مسعرة أو(مشتقة مرتبطة بتسليم أداة حق ملكية غير مسعرة) بسعر التكلفة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39 فإنها يجب أن تقيس تلك الأداة بالقيمة العادلة في تاريخ التطبيق المبدئي. ويجب الاعتراف بالفرق بين القيمة المسجلة الدفترية والقيمة العادلة كتعديل للرصيد الافتتاحي للأرباح المدورة لفترة إعداد التقارير التي تشمل تاريخ التطبيق المبدئي.
4. لا تحتاج المنشأة التي تتبنى هذا المعيار لفترات إعداد التقارير المالية التي تبدأ قبل 2012/1/1 أن تعيد عرض الفترات السابقة، ويتم الاعتراف بأي فرق بين المبلغ المسجل السابق والمبلغ المسجل في بداية فترة إعداد التقارير السنوية التي تشمل تاريخ التطبيق المبدئي في الأرباح المحتجزة الافتتاحية (أو باسم أي حساب آخر ضمن حقوق الملكية) لفترة إعداد التقارير المالية التي تشمل تاريخ التطبيق المبدئي.
5 ـ التعديلات الجديدة على المعيار الخاصة بالتصنيف والقياس التي تمت في تموز/2014 و السارية المفعول من 2018/1/1 :
- ادخلت التعديلات الجديدة على هذا المعيار عناصر جديدة ضمن فئة اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال دخل شامل آخر FVTOCI لادوات الدين (مثل السندات) والتي ينطبق عليها الشرطين التاليين :
ــ اختبار نموذج الأعمال Business Model Test عندما يكون الهدف من اقتناء أداة الدين (السندات) مثلاً الحصول على كل من جمع التدفقات النقدية وبيع الاصل
المالي .
ــ اختبار خصائص التدفق النقدي Cash Flow Characteristics Test :عندما تعطى أداة الدين حق تعاقدي لاستلام تدفقات نقدية محددة أي استلام فوائد دورية بتواريخ محددة .
وبالتالي اذا كان الهدف من نموذج الاعمال وواقع تصرف المنشأة باداة الدين (السندات مثلاً ) اما الاحتفاظ للاستحقاق او البيع يتم تصنيفها ضمن اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال دخل شامل آخر.
- يتم معالجة ايراد الفائدة ، وأية فروقات ارباح او خسائر ترجمة اذا كانت بعملات اجنبية ، واية خسائر تدني وارباح استعادة تدني لتلك الاصول في بيان الدخل . - تستمر المنشأة بالاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة ضمن دخل شامل آخر (حقوق الملكية) حتى يتم التخلص من الاصل بالبيع او التنازل عنه حيث تم التغير المتراكم بالقيمة العادلة الى بيان الدخل تحت مسمى تعديلات اعادة التصنيف .Reclassification adjustment
منهجية التدني : نموذج خسائر التدني المتوقعة Recognition of expected credit losses
أ. يجب على المنشأة الاعتراف بخسارة تدني والاعتراف بمخصص للتدني لخسائر الائتمان المتوقعة للاصول التالية :
ـ الاصول المالية المقاسة بالكلفة المطفأة .
ـ الاصول المالية المقاسة بشكل الزامي بالقيمة العادلة من خلال دخل شامل آخر
(ادوات الدين المحتفظ بها للاستحقاق او للبيع) المبينة انفاً .
ـ تعهدات الاقراض الممنوحة من المؤسسات المالية والبنوك للعملاء.
ـ ذمم مدينة لعقود الايجار التمويلية بموجب معيار رقم (17) .
- الاصول الناتجة عن العقود مع العملاء بموجب معيار 15 IFRS .
ب. يجب قياس خسائر الائتمان المتوقعة وتسجيلها بحساب مجمع (مخصص) خسائر تدني بقيمة تعادل :
ـ خسائر الائتمان المتوقعة والمحتمل حدوثها خلال الـ 12 شهر القادمة . أو
ـ خسائر الائتمان المتوقعة لكامل مدة ( عمر ) الأصل المالي full lifetime expected credit losses.
ويجب احتساب خسائر الائتمان المتوقعة لكامل مدة الأصل المالي لكافة الأدوات المالية اذا كانت مخاطر الائتمان لتلك الاداة المالية تزداد بشكل جوهري منذ الاعتراف الاولي بها كذلك الحال بالنسبة للذمم المدينة التجارية والاصول المالية التي لا تنشأ عن عمليات تمويلية (اقراض) بموجب معيار الايراد من العقود مع العملاء 15 IFRS. ويستثنى من القاعدة السابقة اذا كان الاصل تم شرائه او انشائه كاصول مالية ذات تدني ائتماني اي متعثرة Credit impaired financial assets .
وتعتبر المؤشرات والمشاهدات التالية ادلة على وجود اصول متدنية ائتمانياً (متعثرة):
ـ صعوبات مالية جوهرية لمصدر الاداة المالية (مصدر السندات) مثلاً او المقترض. ـ خرق العقد مثل عدم الوفاء بتسديد الاقساط المستحقة على المقترض .
ـ احتمالية مرتفعة لافلاس المقترض أو مصدر الاداة المالية.
ـ تنازل المقرض عن جزء من المبلغ المستحق على المقترض أو مصدر الاداة المالية (اجراء تسوية بسبب التعثر) .
ـ عدم وجود سوق نشط للاداة المالية بسبب صعوبات مالية للمقترض أو مصدر الاداة المالية .
ـ شراء الاصل المالي بخصم كبير بسبب صعوبات لدى المدين او مصدر الاداة المالية .