هدف المعيار Objective
يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (12) : "ضرائب الدخل: إلى شرح وتوضيح المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل، وبالتحديد يوضح المعيار كيفية تحديد واحتساب مقدار ضريبة الدخل مستحقة الدفع عن الفترة الحالية ومقدار ضريبة الدخل المؤجلة. كما يوضح المعيار كيفية التعامل مع الاختلافات بين الدخل المحاسبي المعد وفقاً لمعايير المحاسبة والابلاغ المالي الدولية والدخل الخاضع للضريبة، ويعالج المعيار الاختلافات الدائمة والاختلافات المؤقتة بينهما.
نطاق المعيار Scope 
يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب الدخل. وتشمل ضرائب الدخل كافة الضرائب المحلية والأجنبية المفروضة على الأرباح الخاضعة للضريبة. كما تشمل
ضرائب الدخل ضرائب أخرى مثل الضرائب المحتجزة Withholding taxes - والواجب دفعها من قبل المنشآت التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة عند قيامها بتوزيعات الأرباح للمنشأة الأم.
لا يغطي هذا المعيار:
1. المحاسبة عن المنح الحكومية (تعالج في المعيار رقم (20) محاسبة المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية). 
2. الحسومات الضريبية لتشجيع الاستثمار ، الا انه يتعامل مع المحاسبة عن الفروقات المؤقتة التي يمكن أن تظهر عن مثل هذه المنح والحسومات الضريبية.
التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار 
الربح المحاسبي Accounting Profit  : والذي يمثل صافي الربح (أو الخسارة) والمعد وفقاً لمعايير المحاسبة والإبلاغ المالي الدولية، وذلك قبل تنزيل ضريبة الدخل.
الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) (Taxable Profit (tax loss: والذي يمثل صافي الربح (أو الخسارة) المعد وفقاً لمتطلبات التشريعات الضريبية المحلية، ويمثل هذا الرقم الاساس الذي يستخدم لاحتساب مقدار ضريبة الدخل الواجبة السداد للسلطات الضريبية عن الفترة الجارية.
الضريبة الحالية :Current tax : هو مبلغ ضريبة الدخل الواجب السداد للسلطات الضريبية (أو المبلغ الواجب استرداده من السلطات الضريبية) عن ارباح الفترة الجارية والذي يحتسب بناء على الدخل الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) للفترة الجارية.
المصروف الضريبي (الدخل الضريبي) (Tax Expense (Tax Income: هو عبارة عن مصروف ضريبة الدخل المستحق عن الفترة الحالية والواجب اظهاره في قائمة الدخل والمحسوب وفقاً للمحاسبة المالية، ويمكن تحديده من خلال ضريبة الدخل الجارية بعد تعديلها بالضرائب المؤجلة.   
التزامات ضريبة مؤجلة Deferred Tax Liabilities : هي عبارة عن ضريبة الدخل المستحقة بموجب المحاسبة المالية عن الفترة الحالية الا انها واجبة السداد بموجب قانون الضريبة خلال الفترات المستقبلية، وبحيث تتعلق تلك الفروقات بالفروق المؤقتة. وتنشأ هذه الفروقات عندما تكون القيمة المسجلة للأصل بالدفاتر المحاسبية أكبر من أساسه الضريبي أو عندما تكون القيمة المسجلة للإلتزام أقل من أساسه الضريبي.
أصول ضريبة مؤجلة Deferred Tax Assets : هي مبالغ ضرائب الدخل المدفوعة مقدماً للسلطات الضريبية ومن المتوقع إستردادها خصمها من ضرائب دخل الفترات اللاحقة، وتتعلق بما يلي:
أ- الزيادة في الضريبة الواجبة السداد بموجب قانون الضريبة عن ضريبة الدخل المستحقة بموجب المحاسبة المالية عن الفترة الحالية وبحيث يمكن خصم تلك الزيادة من الضرائب المستحقة على المنشأة في المستقبل. 
ب ـ الخسائر القابلة للتدوير والاستفادة منها ضريبياً خلال الفترات القادمة أي يكمن خصم هذه الخسائر من الدخل الخاضع للضريبة للفترات التالية وبالتالي تخفيض العبئ الضريبي على المنشأة في المستقبل.
جـ- الخصومات الضريبية التي يمكن ترحيلها وإستنفادها خلال الفترات اللاحقة وبحيث يحق للمنشأة الإستفادة منها. 
وبشكل عام يظهر الأصل الضريبي المؤجل عندما تكون القيمة الدفترية المسجلة للأصل أقل من أساسه الضريبي أو عندما تكون القيمة المسجلة للإلتزام أكبر من أساسه الضريبي.
ملاحظة : يقصد بالقيمة الدفترية المسجلة للاصل ؛ قيمة الاصل في الدفاتر المحاسبية، بينما يقصد بالاساس الضريبي للاصل قيمة الاصل وفق قانون الضريبة المطبق في البلد الذي تعمل به المنشأة. فعلى سبيل المثال اذا اشترت منشاة معدات في 2014/1/1 بقيمة 25000 دينار لاستخدامها لغايات العمل وتم استهلاك المعدات محاسبياً بنسبة 20% سنوياً، بينما تم استهلاكها لغايات ضريبة الدخل بنسبة 30% سنوياً، فان مجمع اهتلاك المعدات في 2014/12/31 يكون للغايات المحاسبية 5000 دينار (25000 × 20%)، بينما تكون قيمته للغايات الضريبية 7500 دينار (25000 × 30%). وعليه تكون القيمة الدفترية المسجلة للمعدات للغايات المحاسبية 20000 دينار (25000 - 5000)، بينما تكون قيمة الاصل ضريبياً 17500 دينار (25000 - 17500). وفي ضوء ذلك وبافتراض عدم وجود قيمة متبقية (خردة) للاصل في نهاية عمره الانتاجي، فان القيمة المتبقية لاهتلاك المعدات ستكون 20000 دينار محاسبياً بينما تكون 17500 دينار ضريبياً.
ـ الفروقات المؤقتة Temporary Differences: هي عبارة عن فروق بين القيمة الدفترية المعدلة للأصل أو الالتزام الوارد في قائمة المركز المالي و الأساس الضريبي المستخدم لحسابها ويمكن أن تكون الفروق المؤقتة كما يلي:
- فروق مؤقتة خاضعة للضريبة Taxable Temporary Differences: وهي فروق مؤقتة سوف ينجم عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند تحديد الربح الضريبي (الخسارة الضريبية) للفترات المالية المقبلة وذلك عند استرداد أو تسوية القيمة الدفترية المعدلة (المسجلة) للأصل أو الالتزام
- فروق مؤقتة قابلة للخصم أو التنزيل Deductible Temporary Differences : وهي فروق مؤقتة سوف ينجم عنها مبالغ قابلة للخصم عند تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) للفترات القادمة وذلك عند استرداد أو تسوية القيمة الدفترية المعدلة (المسجلة) للأصل أو الالتزام. 
ـ الفروق الدائمة Permanents Differences: وهي فروق تنشأ بين الربح المحاسبي والربح الضريبي نتيجة بعض المتطلبات في التشريع الضريبي غير المتوافقة مع القواعد والمعايير المحاسبية ولا تنعكس آثار هذه الفروقات على فترات مالية أخرى. مثال ذلك اعفاء ایرادات توزيعات ارباح الاسهم من ضريبة الدخل في الاردن، فهذا الاعفاء هو اعفاء مطلق أي لا يخضع هذا البند لضريبة الدخل في الفترة الحالية ولن يخضع ايضاً في الفترات القادمة، بينما يعتبر هذا البند وفق معايير المحاسبة المالية ايراد يتوجب الاعتراف به في الفترة التي يستحق فيها الايراد للمنشاة. ولزيادة توضيح هذه النقطة نورد المثال التالي:  
مثال (2) : 
بلغ مصروف الضيافة لدى شركة الشروق وهي شركة اردنية للعام 2014 مبلغ 12000 دينار، في حين بلغ مصروف الضيافة المقبول ضريبياً 7000 دينار، علماً بان فرق الضيافة غير المقبول ضريبيا والبالغ 5000 دينار (12000 - 7000)، لا يمكن للشركة الاستفادة وتنزيله للغايات الضريبية خلال الفترات القادمة. بلغ صافي الربح المحاسبي قبل مصروف الضيافة 40000 دينار، ولم يكون هناك اختلافات بين الربح المحاسبي والدخل الخاضع للضريبة خلاف بند مصروف الضيافة. 
بناء على ما سبق يكون الربح المحاسبي = 40000 – 12000
                                                  = 28000 دينار
الدخل الخاضع للضريبة = 40000 - 7000
                              =  33000 دينار 
ويطلق على الفرق بين الربح المحاسبي 28000 دينار والدخل الخاضع للضريبة 33000 دينار والبالغ 5000 دينار مصطلح فروق دائمة نظراً لان اثارها لا تنعكس على فترات مالية أخرى.
يتكون المصروف الضريبي : من ضريبة الدخل المستحقة الدفع عن الفترة الحالية للجهات الحكومية والمحسوبة بناء على الدخل الخاضع للضريبة للفترة الحالية + أو – المصروف الضريبي المؤجل.
يتكون الدخل الضريبي من الدخل الحالي + أو - الدخل الضريبي المؤجل.
الائتمان الضريبي Tax Credits : التخفيضات في الإلتزام الضريبي والناتجة عن نفقة معينة تتحدد وفق معالجة خاصة محددة بناءاً على نظم ضرائب الدخل.
التخصيص الضريبي بين الفترات Interperiod Tax Allocation :
وهي عملية تخصيص مصروفات ضريبة الدخل والمعد وفقاً للمحاسبة المالية بين فترات إعداد التقارير بغض النظر عن توقيت المدفوعات النقدية الفعلية للضرائب، وذلك بهدف عكس التأثيرات الضريبية الكلية لجميع الأحداث الاقتصادية الواردة في القوائم المالية الحالية والسابقة والمتوقعة والتي تعكس الفروق المؤقتة التي حدثت في تاريخ إعداد التقارير. 
القاعدة الضريبية (الأساس الضريبي) The Tax Base: الأساس الضريبي لأصل أو التزام، وكما تم توضيحه سابقاً، هو المبلغ الذي ينسب إلى ذلك الأصل أو الإلتزام للأغراض الضريبية. أي أن القاعدة الضريبية لأصل معين هي المبلغ الذي سيتم خصمه للأغراض الضريبية مقابل أي منافع اقتصادية خاضعة للضريبة ستتدفق للمنشأة عندما تسترد القيمة الدفترية المعدلة للأصل. وإن لم تكن المنافع الاقتصادية خاضعة للضريبة فإن القاعدة الضريبية للأصل تساوي قيمته الدفترية المعدلة ــ القيمة المرحلة.
ومن الأمثلة على القاعدة الضريبية ما يلي :
1. معدات تكلفها 2000 دينار وتم اقتطاع 600 دينار مقابل الاهتلاك في الفترات الحالية والسابقة للأغراض الضريبية وسيتم طرح باقي التكلفة خلال السنوات المتبقية كاهتلاك أو عند إستبعادها من خلال البيع أو المبادلة. وأي ربح ناجم عن التخلص من المعدات يخضع للضريبة وأية خسارة عند التخلص منها تخصم لأغراض دفع الضريبة.
الاساس الضريبي للمعدات هي 1400 دينار (2000 ــ 600)
2. فائدة مدينة قيمتها بدفاتر المنشأة 5000 دينار، ويخضع إيراد الفائدة الخاص بها للضريبة على أساس نقدي.
الاساس الضريبي للفائدة المدينة = صفر. 
3. ذمم مدينة تجارية قيمتها الدفترية المعدلة 40000 دينار وتم تضمين الإيراد الناتج عنها والممثلة في المبيعات الآجلة في الربح الضريبي (الخسارة الضريبية).
الاساس الضريبي للذمم المدينة التجارية هي 40000 دينار. 
4. أنفقت احدى الشركات مبلغ 150000 دينار تكاليف لتطوير أصل غير ملموس (وحصلت على براءة إختراع) وقد لبت التكاليف المدفوعة على الأصل تعريف الأصل غير الملموس بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (38) وقد تم الإعتراف بها في الميزانية العمومية. وتسمح التشريعات الضريبية المحلية بإقتطاع هذه التكاليف للأغراض الضريبية عند تكبدها، ولذلك تم الإعتراف بها على إنها مصاريف للأغراض الضريبية.
المطلوب : احتساب الأساس الضريبي للأصل غير الملموس في نهاية السنة المالية.

الأساس الضريبي للأصل غير الملموس هو (صفر) لأن السلطات الضريبية قد  سمحت أصلاً بإقتطاع تكاليف الأصل من قائمة الدخل في السنة الحالية والتي جرى فيها انفاق المبلغ وبالتالي اصبحت قيمة البند صفر (أي لا يوجد قيمة مرسملة للبند للغايات الضريبية). 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية