مثال (2) : تقرير أداء أحد الأقسام 

فيما يلي بيانات موازنة التكاليف الصناعية غير المباشرة لقسم التقطيع في شركة نور الصناعية :

* مهمات ومستلزمات 0.15 جنيه للوحدة المنتجة.

* قوى محركة 0.05 جنيه للوحدة المنتجة.

* مصاريف الصيانة 0.01 جنيه للوحدة + 2000 جنيه شهرياً .

* أجور غير مباشرة 0.25 جنيه للوحدة + 3000 جنيه شهرياً .

* مصروف إهلاك تجهيزات آلية 5000 جنيه شهرياً .

وقد تم خلال شهر مايو 2003 إنتاج 10000 وحدة من المنتج حيث بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة ما يلي:

* مهمات ومستلزمات 800 جنيهاً .

* قوى محركة  600   جنيهاً.

* مصاريف الصيانة 2200 جنيهاً .    (الثابتة 2050 جنيهاً)

* أجور غير مباشرة 4900 جنيهاً.  (المتغيرة 2000 جنيهاً)

* إهلاك تجهيزات آلية 5000 جنيهاً . 

المطلوب : إعداد تقرير أداء التكاليف لبيان كل من التكاليف المخططة والفعلية وكذلك انحرافات التكاليف الخاصة بالقسم عن شهر مايو 2003 علي أن يتم التفرقة بين كل من التكاليف المتغيرة (القابلة للرقابة على مستوى القسم) والتكاليف الثابتة (غير القابلة للرقابة على مستوى القسم).

حل مثال (2) :

لأغراض تحقيق الرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة ينبغي أن نتذكر أن هذه التكاليف مرتبطة أساساً بمستويات النشاط في هذا القسم وبالتالي فإن رقابتها يجب أن يتم على مستوى القسم من ناحية وأيضاً على أساس مستوى نشاط القسم من ناحية أخرى، ولتحقيق ذلك فإن أسلوب الموازنة المرنة يعتبر من الأساليب المفضلة للرقابة على عناصر التكاليف غير المباشرة. وينبغي أيضاً في هذه الحالة التمييز بين التكاليف القابلة للرقابة والتكاليف غير القابلة للرقابة كما يتضح من خلال حل هذا المثال على النحو التالي.

ونلاحظ من البيانات السابقة أن حجم الإنتاج الفعلي خلال الفترة 10000 وحدة منتج تمثل مستوى النشاط الذي ينبغي احتساب التكلفة المسموح بهــا عنـده ومقارنتها بالتكلفة الفعلية لتحديد الانحراف، ونلاحظ أيضاً أن تكاليف مثل الاهلاك والتأمين تمثل تكاليف غير خاضعة لسلطة وتأثير المدير المسئول عن قسم التقطيع ويتضح ذلك عند إعداد تقرير الأداء كما يلي.

ونلاحظ من تقرير الأداء السابق ما يلي :

1 - أن جميع التكاليف الفعلية كانت معطاة لأنه تم احتسابها وحصرها بالفعل في نهاية الشهر.

2 - أنه تم احتساب التكاليف المخططة على النحو التالي :

* للمواد والمهمات = 10000 × 0.1 = 1500 جنيه.

* للقوى المحركة = 10000 × 0.05 = 500 جنيه.

* للصيانة = 10000 ×0.01 = 100 جنيه.

* للأجور غير المباشرة = 10000 × 0.25 = 2500 جنيه .

3 - الانحراف الملائم إشارته سالبة وغير الملائم موجبة.

4- إن إعداد الموازنات المرنة يضمن تحليل التكاليف إلي تكاليف ثابتة (غير قابلة للرقابة) وأخرى متغيرة (قابلة للرقابة) بالإضافة إلى مقارنة نتائج الأداء الفعلي بذلك الأداء الذي يجب أن يحدث عند نفس حجم النشاط الفعلي.

يتضح مما سبق أن مراكز الموازنة كمراكز مسئولية تعتبر أداة يمكن استخدامها بفاعلية في تحقيق الرقابة وتقييم الأداء عبر خطوات تحقيق عملية الرقابة من خلال مراكز الموازنة التي تبدأ بتقسيم الهيكل الإداري لمراكز موازنة باعتبارها مراكز مسئولية ثم وضع معايير الأداء المستهدف لكل مركز من مراكز الموازنة. ثم قياس النتائج الفعلية لكل مركز موازنة ومقارنتها بمعايير الموازنة وتحديد الانحرافات وتحليلها والتقرير عنها لأغراض تقييم الأداء والتخطيط المستقبلي. وقد يتطلب الأمر فحص الانحراف متى كان جوهرياً واتخاذ الإجراء التصحيحي المناسب. وتتحقق تلك الخطوات بفعالية أكثر إذا تم استخدام نظام التكاليف المعيارية.