القسم الثاني: تصميم الهيكل العام لنظام التكاليف الفعلية في المصرف :

(أولا) تعريف التكلفة المصرفية :

تعرف " التكلفة" (Cost) على أنها التضحية بالموارد المالية وغير المالية لتحقيق غرض معين أي انه لا بد عند تعريف التكلفة المصرفية من الربط بينها وبين الغرض الذي تحسب من أجله. فهل هي "التكلفة الأصلية" التي دفعت عند الشراء، أم التكلفة الإستبدالية؟ مثلاً ما المقصود بتكلفة الأجهزة والمعدات في المصرف: هل هي: تكلفة إستئجارها سنوياً، أم التكلفة التي تمت التضحية بها بسبب عدم بيعها؟ هل هي القيمة التي دفعت أصلاً ناقصاً الإهلاك المتراكم؟ إذن لا بد من تحديد الغرض، أو الإطار، الذي تستخدم فيه التكلفة المصرفية، إذا ما أريد لتعريفها أن يكون مفيداً.

(ثانيا) الهيكل العام للتكاليف المصرفية

(أ) التكاليف المباشرة وغير المباشرة:

" التكاليف المباشرة" (Direct Costs) هي التي يمكن ربطها مباشرة بتكلفة الوحدة الواحدة من المنتجات أو الخدمات المصرفية، وتصبح بالتالي جزءاً أساسياً من تكوينها ومحتواها. أما التكاليف التي لا يمكن ربطها مباشرة بالمنتجات والخدمات فهي تكاليف غير مباشرة. (Indirect Costs) أي أن التكلفة اما أن ترتبط بوحدة المنتج أو الخدمة المصرفية مباشرة أو بصورة غير مباشرة. فوحدة (Unit) المنتج أو الخدمة التي ترتبط بها التكلفة تؤلف الإطار الذي يحدد ما إذا كانت التكلفة مباشرة أو غير مباشرة.

مثلاً ، عند إنتاج وتقديم خدمة أو منتج مصرفي، مثل القروض، تعتبر تكاليف حصول المصرف على الأموال ( الفوائد المدفوعة) وتكاليف العاملين على منح القرض والمرتبطين بإجراءاته مباشرة " تكاليف مباشرة". أما تكاليف تسويق القروض، أو المحاسبة عنها، فتعتبر تكاليف غير مباشرة.

(ب) تكاليف إنتاج الخدمة أو المنتج المصرفي

تتأثر التكاليف بطبيعة الأنشطة التي يمارسها المصرف. إذ تتضمن عملية إنتاج الخدمات والمنتجات المصرفية تحويل الأموال والعمل المباشر والموارد الأخرى إلى منتجات وخدمات تقدم للعملاء، مع إستخدام للموجودات الثابتة وغيرها. إذن فتكاليف إنتاج (Production) الخدمات والمنتجات المصرفية تتكون من ثلاثة عناصر هي تكلفة الأموال، وتكلفة العمل المباشر، وتكلفة الإنتاج غير المباشرة، وذلك على النحو الآتي:

(1) تكلفة الأموال (Cost of Funds)

تؤلف تكلفة الأموال جزءاً من الخدمة أو المنتج المصرفي المقدم للعملاء، وهي تضم العوائد المدفوعة للغير سواء أكانوا دائنين (مطلوبات) أو مالكين (حقوق ملكية) (تكاليف للمصرف) للحصول على الأموال المستخدمة في إنتاج الخدمة أو المنتج وبالتالي هناك ابتعاد عن نظام المحاسبة المالية في المصرف.

(2) تكلفة العمل المباشر (Direct Labor Cost)

يمثل العمل المباشر تلك الأجور والرواتب والمنافع (Fringe Benefits) التي تدفع للعاملين في المصرف الذين يحولون الأموال إلى خدمات ومنتجات مصرفية، ولهم تماس مباشر بها، بحيث أنه من الممكن ربط عملهم وتكاليفه بالمنتج أو الخدمة التي يتم إنتاجها وتقديمها للعميل مباشرة. كما ان هناك خدمات مصرفية لا تحتاج إلى الأموال، فهي غير مستندة للأموال (Non - Funds - Based)، وتبدأ بالعمل المباشر، مثل تقديم الاستشارة المصرفية للغير.

التكلفة الأولية (Primary Cost) : هي حاصل جمع تكلفة الأموال (المباشرة) وتكلفة العمل المباشر.

(3) تكاليف الإنتاج غير المباشرة :

هي جميع تكاليف الإنتاج التي لا يمكن ربطها (أو متابعتها) مع خدمات أو منتجات مصرفية محددة، أي أنها ليست اموال مباشرة أو عمل مباشر. وهي تكاليف تتيح للمصرف القدرة على إنتاج وتقديم المنتجات والخدمات للعملاء، مثل: تكاليف الإيجار والماء والكهرباء، والهاتف، والتأمين، والإهلاك، والعمل غير المباشر، والمواد غير المباشرة، المستخدمة في عملية الانتاج.

تكاليف التحويل (Conversion Costs)  :هي حاصل جمع تكاليف العمل المباشر وتكاليف الانتاج غير المباشرة، أي بحذف تكلفة الأموال (المباشرة).

ج) التكاليف التسويقية والإدارية

تضم التكاليف (غير تكاليف الإنتاج) مجموعتين هما التكاليف "التسويقية والبيعية" والتكاليف "الإدارية والعمومية" تتألف التكاليف التسويقية والبيعية مما ينفقه المصرف على تسويق وبيع منتجاته وخدماته أما التكاليف الإدارية والعمومية فهي التي يتحملها المصرف لإدارة عملياته بما في ذلك دفع رواتب المدراء والمتخصصين والعاملين، وتكاليف المحاسبين والمدققين والقانونيين، والسكرتارية... الخ في غير عمليات الانتاج.