سابعاً: أصول الخطة Plan Assets 
يجب قياس أصول الخطة بالقيمة العادلة وهي القيمة السوقية إذا كانت متوفرة أو قيمة مقدرة إذا لم تكن متوفرة. ويمكن تحديد القيمة العادلة من خلال خصم التدفقات النقدية المتوقعة المستقبلية باستعمال سعر خصم يمثل المخاطر وتاريخ الاستحقاق أو تاريخ التصرف المتوقع بتلك الأصول. ولا تشمل أصول الخطة بشكل محدد مما يلي: 

ــ المساهمات غير المدفوعة التي لم تسددها المنشأة. 
ــ الأدوات المالية غير القابلة للتحويل التي تصدرها المنشأة ويحتفظ بها الصندوق. 

ــ أية بوالص تأمين غير مؤهلة.
ثامناً: أصول والتزامات خطط منافع ما بعد الخدمة (التقاعد)
Plans Assets and Liabilities 
أ ـ عندما تبني هذا المعيار للمرة الأولى، يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم (8) "السياسات والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء".
ب ـ عند وجود أكثر من خطة يجب عرض أصول كل خطة والتزاماتها عن الخطط الأخرى بشكل منفصل في قائمة المركز المالي.  
ج- إذا قامت شركة معينة بشراء شركة أخرى، يعترف المشتري بالأصول والالتزامات الناشئة عن منافع ما بعد الخدمة للمنشأة المشتراة بالقيمة الحالية لإلتزام المنافع المحددة مطروحاً منها القيمة العادلة لأصول أية خطة، وبتاريخ الشراء تتضمن القيمة الحالية للالتزام التعاقدي ما يلي :
ـ الأرباح والخسائر الاكتوارية التي نشأت قبل تاريخ الشراء. سواء كانت داخل أو خارج مدى الـ %10. 
ـ تکاليف الخدمة السابقة.
ـ المبالغ التي ظهرت وفق الأحكام الانتقالية التي لم تعترف بها المنشأة المشتراة.
تاسعاً: الأرباح والخسائر الاكتوارية - خطط المنافع المحددة
Actuarial Gains and Losses 
يجوز للمنشأة الاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية كما يلي:  
الإعتراف بجزء من أرباحها وخسائرها الاكتوارية كدخل أو مصروف إذا كانت الأرباح والخسائر الاكتوارية التراكمية الصافية وغير المعترف بها في نهاية فترة إعداد التقارير السابقة (أي في بداية السنة المالية الحالية) تتجاوز أي من النسبتين التاليتين أيهما أعلى:
- 10% من القيمة الحالية لإلتزام المنافع المحددة في بداية السنة.
ـ  10% من القيمة العادلة لأصول الخطة في نفس التاريخ. 
عاشراً: الخفض والتسوية  
Curtailments and settlements 
أ - ينتج التخفيض على الخطة عندما تقوم المنشأة بتخفيض عدد الموظفين المتضمنين في الخطة أو تعديل شروط خطة المنافع المحددة، وإذا كان لعمليات التخفيض أثر مهم على القوائم المالية للمنشأة مثل حالات إعادة الهيكلة، يجب الاعتراف بها في القوائم المالية في نفس الوقت الذي يتم به الاعتراف بإعادة الهيكلة. وقد يتم التخفيض نتيجة تسوية المنشأة لالتزام محدد مع احد العاملين مثل دفع مبلغ مقطوع. وعلى المنشأة قياس الالتزام التعاقدي وأصول الخطة باستعمال الافتراضات الاكتوارية الحالية قبل إجراء أي تخفيض.
ب ـ تظهر أرباح وخسائر التسوية بناءاً على التغيرات التي تتم على التزام المنافع المحددة والقيمة العادلة لأصول الخطة وأية أرباح وخسائر اكتوارية وتكلفة الخدمة السابقة التي لم يتم الاعتراف بها في السابق.  
مثال (3) :
في 2016/12/31 قامت الشركة (س) بإغلاق شركتها التابعة المملوكة لها بنسبة 100% ، ولن يحصل موظفو الشركة التابعة على منافع تقاعدية بعد تسريحهم من
العمل. ولدى المنشأة ارصدة الحسابات التالية:
- رصيد بحساب التزام منافع محددة بصافي قيمة حالية تبلغ 10 مليون دينار.
ـ تبلغ القيمة العادلة لأصول خطة التقاعد 8 مليون دينار.
ـ ارباح اكتوارية تراكمية صافية غير معترف بها بمبلغ 4 مليون دينار.  
علماً بان الشركة قامت بتبني معيار المحاسبة الدولي رقم (19) في 2015/1/1، وقررت الاعتراف بالالتزام المتزايد بمبلغ 5 مليون دينار خلال فترة 5 سنوات قادمة من 2014/1/1. علما بأن التقليص (الخفض) يؤدي الى تخفيض القيمة الحالية الصافية للالتزام بمبلغ 1 مليون دينار لتصبح 9 مليون دينار.
المطلوب : احسب أرباح التقليص (الخفض) والقيمة الصافية للالتزام المعترف به في قائمة المركز المالي للشركة (س) بعد التقليص (الخفض). 
 
نلاحظ من الجدول السابق ما يلي :
1- ارباح التقليص أو الخفض من الارباح الاكتوارية التراكمية الصافية = 10% × 4 = 4 مليون وهي النسبة التي يتطلبها المعيار (19).
2 ـ ارباح التقليص أو الخفض من المبلغ الانتقالي غير المعترف به تمثل الإطفاء التراكمي لمبلغ 5 مليون للإلتزام المتزايد على مدار 3 سنوات (2014/1/1 - (2016/12/31
= الرصيد قبل الخفض × 10%
5 × (3 ÷ 5) سنوات × 10 = 3 مليون دينار  
إحدى عشر : الإفصاح Disclosure
أ- يجوز فصل وعرض مكونات مصروف التقاعد كتكلفة خدمة حالية ومصروف فوائد وعوائد أصول الخطة او يجوز عرضها كمبلغ مستقل ضمن بيان الدخل.
ب- يجب تقديم إفصاحات كافية لفهم أهمية خطط منافع الموظفين في المنشأة.
جـ - كما يجب الإفصاح عما يلي : 
ـ السياسة المحاسبية للاعتراف بالأرباح والخسائر الاكتوارية.
ـ الافتراضات الاكتوارية الرئيسة المستخدمة.
ـ مطابقة القيمة الصافية للالتزام للاصول المعترف بها في قائمة المركز المالي من سنة إلى أخرى، والوضع الممول للخطة والقيمة العادلة لأصول الخطة لكل فئة من الأدوات المالية الخاصة بالمنشأة.
ـ وصف الخطة، ومكونات المصاريف الإجمالية في بيان الدخل.
ـ أية ممتلكات مستخدمة من قبل المنشأة، والإفصاح عن معاملات الأطراف ذات العلاقة .

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية