متطلبات المعيار الرئيسة
أولاً: الإعتراف بالأصل Recognition 
أ- معايير الإعتراف بالأصل  
- يتم الاعتراف وتسجيل قيمة الممتلكات والمصانع والمعدات في حالة توفر شرطين هما:
ـ ان هناك منافع اقتصادية مستقبلية ستتدفق الى المنشأة نتيجة استغلال أو استخدام الأصل.
ـ يمكن قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق.
ـ ان أساس الاعتراف أعلاه يستخدم لجميع تكاليف الممتلكات والمصانع والمعدات التي يتم تكبدها عند التملك. وتتضمن التكاليف المحملة للممتلكات والمصانع والمعدات جميع التكاليف التي يتم تكبدها للحصول على الأصل أو لإنشاء الأصل وتشييده. 
ـ يمكن تجميع بعض البنود ضمن الممتلكات والمصانع والمعدات تحت بند واحد اذا كانت أهميتها النسبية ليست عالية لتجنب التكلفة المفرطة في الحفاظ على السجلات
المتعلقة بتلك الأصول واحتساب إهتلاكه السنوي وغيرها من التكاليف. 
ـ حدد المعيار ان بعض أجزاء الأصل قد تحتاج الى تبديل بشكل دوري، وبالتالي فيجب ان يتم تسجيل هذه الأجزاء عند تملك الأصل بشكل مستقل وبالقيمة المقدرة
للاستبدال شريطة ان يكون بالإمكان تقدير المنفعة المستقبلية بشكل موثوق. 
مثال (1) 
في 2016/1/1 قامت شركة النقل السريع بشراء محطة نقل كهربائية بمبلغ إجمالي يبلغ 500000 دينار، وكان من ضمن المحطة قطار كهربائي، وقد قدر العمر الإنتاجي للمحطة بـ 10 سنوات في نهاية السنة السادسة يتطلب القطار الكهربائي الاستبدال كون عملية الصيانة الإضافية له غير مجدية نظراً لتسببه في توقف العمل في محطة النقل. اما بقية المحطة فيتوقع ان تبقى صالحة للاستعمال للسنوات الأربعة المقبلة. تم في فاتورة الشراء تحديد تكلفة القطار الكهربائي بشكل مستقل عن المحطة بمبلغ 90000 دينار.
المطلوب :
1. هل يتوجب الاعتراف بتكلفة القطار الكهربائي الجديد كأصل؟
2 ما هي المعالجة المحاسبية للعملية السابقة.
حل مثال (1) :
1. سيحقق القطار الكهربائي الجديد منافع اقتصادية مستقبلية للشركة نتيجة استخدامه كما ان تكلفة القطار قابلة للقياس بشكل موثوق، لذلك يجب الاعتراف بالبند كأصل.
2. بما ان فاتورة الشراء حددت تكلفة القطار الكهربائي بمبلغ 90000 دينار، فيتوجب في هذه الحالة تسجيل تكلفة المحطة بشكل مستقل عن القطار وبمبلغ 410000 دينار (500000 - 90000) ، وتسجيل القطار الكهربائي بمبلغ 90000 دينار. 
وعليه يظهر قيد شراء المحطة والقطار على النحو التالي: 
 
ـ اذا كانت بعض أجزاء الأصل ذات أهمية نسبية عالية مقارنة مع إجمالي تكلفة الأصل وكان العمر الإنتاجي للأجزاء المضافة تختلف عن العمر الإنتاجي المتبقي للأصل، فيتوجب في هذا الحالة تسجيل واهتلاك تلك الأجزاء بشكل منفصل عن الأصل.
ـ يشير المعيار إلى أنه يمكن تطبيق تعريف الأصل ومعايير الإعتراف على قطع الغيار، والتي يتم تسجيلها كمخزون عند شرائها واعتبار الكمية المستخدمة منها خلال الفترة المالية كمصروف إلا إنه يتم الإعتراف بقطع الغيار الرئيسة ضمن بنود الممتلكات والمصانع والمعدات. 
ـ يتم اعتبار مصاريف الإصلاح والصيانة لبند الممتلكات والمصانع والمعدات، والتي تحافظ على الحالة التشغيلية العادية للأصل ولا تؤدي الى زيادة العمر الإنتاجي
للأصل كمصروف إيرادي يقفل في بيان الدخل. مثال ذلك: اجور عمال الصيانة المتعلقة بالأصل وتكلفة قطع الغيار الصغيرة.
ـ عند القيام بإجراء عمليات صيانة دورية شاملة مثل الصيانة التي تتم للسفن والطائرات كل ثلاث سنوات أو أربع سنوات فإنه يتم رسملة هذه التكاليف وإطفائها على مدار الفترة الزمنية التي تغطيها فترة الصيانة.
مثال (2) : 
تقوم إحدى شركات الطيران بإجراء صيانة دورية شاملة لطائراتها كل 3 سنوات، وقد قامت في 2016/1/1 بدفع مبلغ 180000 دينار مصاريف صيانة شملت قطع غيار وأجور صيانة.
المطلوب: إثبات القيود المتعلقة بمصاريف الصيانة الشاملة خلال عام 2016.
حل مثال (2)
إثبات تكاليف الصيانة كأصل:
 
في نهاية كل عام من الأعوام الثلاثة يتم اهتلاك تكاليف الصيانة الشاملة بمبلغ
60000 دينار (180000 ÷ 3 سنوات). 
 
ب ـ القياس الأولي Initial Measurement 
يجب تسجيل الممتلكات والمصانع والمعدات عند تملكها بالتكلفة. وتتضمن التكلفة في هذا المجال جميع التكاليف الضرورية التي تتحملها المنشأة حتى يصبح الأصل جاهزاً للاستخدام وبالشكل الذي اشتري الأصل من اجله. 
وبالتالي فان تكلفة الأصل تتضمن ما يلي:
1 . ثمن الشراء مخصوماً منه الخصم التجاري. 
2 . رسوم الجمارك والضرائب غير المستردة المدفوعة على الأصل.
3. تكلفة إعداد وتهيئة المكان الخاص بالأصل.
4. التكاليف المرتبطة باستلام الأصل والمناولة والتنزيل والتركيب.
5. أتعاب المهندسين والمستشارين المرتبطة بالأصل.
6. تكلفة المواد المستخدمة في عملية تجريب الأصل لأول مرة، على أن يخصم من هذا البند صافي القيمة المتحصلة من عملية بيع الإنتاج التجريبي أن وجدت.
7. التكاليف المقدرة لإزالة الأصل في نهاية عمره الإنتاجي وتكاليف إعادة الموقع الذي يوجد فيه الأصل الى وضعه الطبيعي (مخصص التزامات إزالة الأصل). 
8. تكاليف الإقتراض الى الحد الذي يسمح به معيار المحاسبة الدولي رقم (23) "تكاليف الإقتراض" المتعلقة برسملة تكاليف الاقتراض للأصل المؤهل للرسملة والذي تشيده المنشأة و يتطلب فترة طويلة لإتمامه. 
أما التكاليف المتعلقة بالأصول والتي تعتبر تكاليف غير مباشرة، ويجب قيدها كمصروف في بيان الدخل فتشمل ما يلي: 
1. تكاليف إفتتاح منشأة أو فرع جديد للمنشأة (وتسمى مصاريف التأسيس ومصاريف ما قبل التشغيل).
2 . تكاليف تدريب الموظفين على استخدام الأصل.
3 .تكاليف طرح منتج جديد أو خدمة جديدة.
4. تكاليف الإعلانات والترويج للأصل، مثل تكاليف إعلانات للتعريف بمزايا جهاز الليزر لتصحيح العيون.
5. تكاليف بيع السلعة أو تقديم الخدمة في موقع جديد أو مع فئة جديدة من العملاء (بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين).
6. تكاليف الإدارة والخاصة بالإشراف ومتابعة شراء وتركيب الأصل. 
7. التكاليف التي يتم تحملها أثناء فترة تهيئة الأصل للعمل بالطريقة التي حددتها إدارة المنشأة والتكاليف المتعلقة بوقف استخدام الأصل، أو خلال فترة تشغيل الأصل بأقل من طاقته التشغيلية. 
8. الخسائر التشغيلية (مثل الخسائر التي يتم تكبدها حين يزداد الطلب على مخرجات الأصل).
9. تكاليف تغيير موقع الأصل أو تكاليف إعادة تنظيم جزء أو كامل عمليات المنشأة. 

مواضيع ذات صلة

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المؤجر Accounting By Lessors والافصاحات Disclosures

المعالجة المحاسبيـة لعقود الإيجار لدى المستأجر Accounting By Lessees (القياس المبدئي لعقد الإيجار)

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (16) عقود الإيجار Leases

العرض في القوائم المالية والافصاحات وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

تكاليف اتمام العقد ورسملتها Costs to fulfill a contract وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

المتطلبات المحاسبية للإيراد Accounting requirements for revenue وفق معيار الإبلاغ المالي الدولي 15 IFRS

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (15) الايراد من العقود مع العملاء Revenue from Contracts with Customers

السياسات المحاسبية لأرصدة الحسابات القانونية المؤجلة وتداخلـها مع المعايير الأخرى وعرضـها في القوائم المالية

معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS رقم (14) الحسابات القانونية المؤجلة Regulatory Deferral Accounts

تقنيات (اساليب) التقييم Valuation techniques والإفصاح وفق معيار قياس القيمة العادلة

التسلسل الهرمي للقيمة العادلة Fair value hierarchy وقياس القيمة العادلة Measurement of fair value 

تعريف وماهية القيمة العادلة و تطبيقـها على الاصول غير المالية