5.1.2.6 خامسا: تنفيذ عملية المعاينة واختيار المفردات 

في هذه المرحلة يقوم المدقق بتطبيق إجراءات التدقيق لتحديد القيمة الفعلية لوحدات المعاينة، حيث يقوم المدقق بالحصول على مصادقات تتعلق بوحدات العينة واستخدام إجراءات بديلة في حالة عدم الحصول على استجابة من العملاء، وإذا تبين وجود فروقات بين القيم الدفترية والقيم التي تم الحصول عليها من العينة يقوم المدقق بتدوين القيم الدفترية والقيم الفعلية والفروقات بينهما في أوراق العمل الخاصة به.

6.1.2.6 سادساً: تقييم نتائج العينة 

من أجل تقويم نتائج العينة يقوم المدقق باحتساب الحد الأعلى للانحرافات في مفردات العينة ثم يقوم بمقارنتها مع قيمة الانحرافات المقبولة التي تم تحديدها في بداية عملية المعاينة، فإذا كان الحد الأعلى للانحرافات في العينة اقل من أو يساوي المقبولة، فان نتائج العينة تؤيد بأن القيمة الدفترية لا تحتوي على تحريفات مادية ويتم احتساب الحد الأعلى للانحرافات كما يلي:

.UML = PM + ASR

حيث إن:

UML: الحد الأعلى للانحرافات.

PM : إجمالي الانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينة مباشرة على المجتمع.

ASR: الانحرافات المسموح بها نتيجة مخاطر المعاينة. 

ولا بد من الأخذ بعين الاعتبار أن تقييم المعاينة الاحتمالية نسبة للحجم يعتمد على مدى وجود أو عدم وجود انحرافات في مفردات العينة:

الحالة الأولى: عدم وجود انحرافات

عندما لا يوجد انحرافات في العينة فان إجمالي الانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينة مباشرة على المجتمع (PM) تساوي صفراً وفي هذه الحالة فان الانحرافات المسموح بها نتيجة مخاطر المعاينة (ASR) تتألف من مكون واحد يطلق عليه دقة الأساس (BP)، ويتم الحصول على قيمتها من خلال ضرب معامل الثقة المقابل لمخاطر القبول الخاطئ (التي تم تحديدها عند بدء عملية المعاينة وباعتبار الانحرافات صفر) بالمدى العيني الذي تم احتسابه، فيكون في هذه  الحالة:

دقة الأساس = معامل الثقة × المدى العيني

= 3 × 8000 = 24000 دينار

وهذا يعني أن الحد الأعلى للانحرافات يساوي 24000 دينار وهو أقل من قيمة الانحراف المقبول والبالغة 40000 دينار وبالتالي يتم قبول المجتمع واعتباره غير محرف مادياً.

الحالة الثانية: وجود بعض الانحرافات في العينة

في حالة وجود انحرافات في العينة يقوم المدقق باحتساب إجمالي الانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينة مباشرة على المجتمع (PM) والانحرافات المسموح بها نتيجة مخاطر المعاينة (ASR) من أجل احتساب الحد الأعلى للانحرافات الخاصة بالتضخيم ويقارنها مع قيمة الانحرافات المقبولة.

أولاً: بالنسبة للانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينــة مباشرة على المجتمع (PM) فتحسب لكل وحدة منطقية تحتوي على انحرافات وهناك حالتان:

1- إذا كانت القيمة الدفترية للوحدات المنطقية أقل من فترة المعاينة، في هذه الحالة نحسب ما يلي لكل وحدة فيها انحراف:

نسبة الانحرافات = ( القيمة الدفترية - القيمة التدقيقية) / القيمة الدفترية.

الانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينة مباشرة

= نسبة الانحرافات × فترة المعاينة. 

2- إذا كانت القيمة الدفترية للوحدات المنطقية أكبر من أو تساوي فترة المعاينة فان إجمالي الانحرافات التي يتوقع وجودها في المجتمع بناء على تعميم نتيجة العينة مباشرة تساوي إجمالي الانحرافات الموجودة في الوحدات المنطقية.

وبافتراض أننا حصلنا على النتائج الموضحة في الجدول التالي: 

نلاحظ إن القيمة الدفترية للوحدات المنطقية الأولى والثانية أقل من فترة المعاينة لذلك تم احتساب نسبة الانحرافات لها ثم ضربت في فترة المعاينة، أما الوحدات المنطقية الثالثة والرابعة والخامسة فإن قيمها الدفترية أكبر من أو تساوي فترة المعاينة، لذلك لم تحسب لها نسب الانحرافات وحسب الفرق بين القيمة الدفترية والتدقيقية مباشرة.

ثانياً: الانحرافات المسموح بها نتيجة مخاطر المعاينة (ASR)

الانحرافات المسموح بها تتضمن نوعين من الانحرافات كما في المعادلة التالية:

ASR = BP + IA

حيث أن:

BP: دقة الأساس.

IA: الزيادة في الانحرافات المسموح بها.

بالنسبة لدقة القياس فيحسب بالطريقة السابقة دون تعديل وقيمته   8000 × 3  =  24000 دينار.

أما الزيادة في الانحرافات المسموح بها فيتم الفصل بين الوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية اقل من فترة المعاينة والوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية اكبر من أو تساوي فترة المعاينة. حيث أن جميع الوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية اكبر من أو تساوى فترة المعاينة يتم فحصها وبالتالي لا يوجد مخاطر معاينة متجمعة تتعلق بها. أما الوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية اقل من فترة المعاينة فقد لا يتم اختبارها جميعها وبالتالي تحسب الزيادة المسموح بها في الانحرافات لها فقط، وفيما يلي خطوات احتساب الزيادة:

1- تحديد التغير الإضافي في معامل الثقة.

2- ترتيب انحرافات الوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية اقل من فترة المعاينة من الأعلى للأسفل.

3- ضرب الانحرافات المتوقعة التي تم ترتيبها في معامل الثقة المناسب وجمع النتائج.

وقد قام المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين بإعداد جداول تبين معاملات الثقة المقابلة لمخاطر القبول الخاطئ مع الأخذ بعين الاعتبار عدد الانحرافات المكتشفة، حيث سيتم استخدامه في عملية احتساب الزيادة في الانحرافات المسموح بها والجدول التالي يبين هذه المعاملات: 

وقد استخدم الجدول أعلاه في استخراج معاملات الثقة الخاصة بكل عدد من التحريفات وكما هي مبينة في الجدول التالي:

ويبين العمود الثاني معاملات الثقة المقابلة لكل عدد من التحريفات كما هي في الجدول السابق، أما العمود الثالث فيبين التغير في معامل الثقة والعمود الرابع فهو ناتج عن طرح واحد من كل معامل في العمود الثالث. ثم يقوم المدقق بتحديد الانحرافات التي تم عكس قيمتها على المجتمع والخاصة بالوحدات المنطقية التي قيمتها الدفترية أقل من فترة المعاينة، ويقوم بترتيبها من الأعلى إلى الأسفل كما في الجدول التالي:

وبالتالي فان إجمالي : الانحرافات المسموح بها نتيجة مخاطر المعاينة (ASR) تكون :

24350 + 350= 24000

ويكون الحد الأعلى للانحرافات = 6220 + 24350 = 30570

وبما أن الحد الأعلى للانحرافات أقل من قيمة الانحراف المقبول والبالغ 40000 دينار فهذا يعني أن الانحرافات الموجودة لا تصل إلي درجة المادية ويعني ذلك قبول مجتمع الذمم المدينة واعتباره غير محرف مادياً. أما إذا تبين أن الحد الأعلى للانحرافات أعلى من قيمة الانحراف المقبول فهذا يدل على أن المجتمع محرف مادياً، وفي هذه الحالة لا بد من أخذ العوامل النوعية بعين الاعتبار، فقد تحدث الانحرافات نتيجة الاختلاف في تطبيق مبدأ معين أوقد تكون نتيجة وجود شواذ. وفي النهاية لا بد أن يستخدم المدقق خبرته المهنية لمقارنة الأدلة من المصادر المختلفة للوصول إلى النتائج المناسبة.