مثال (6) " توزيع مقارن " : 

تبلغ التكاليف الصناعية غير المباشرة "لشركة صابر كامل "الصناعية عن عام 2000 مبلغ قدره 70000 جنيه، وقد أمكن حصرها من خلال تتبع عناصرها على قسمي الإنتاج ص 1 ، ص 2 وقسمي الخدمات س 1 ، س2 حيث اتضح أن ما يخص كل قسم منها 30000 ، 20000 جنيه لقسمي الإنتاج على التوالي ، 16000، 4000 جنيه لقسمي الخدمات علي التوالي.

ويوضح الجدول التالي مدي الاستفادة من أقسام الخدمات :

وتستخدم الشركة ساعات العمل المباشر للقسم ص1 كأساس لإعداد معدل التحميل التقليدي ، وقد بلغت 20400 ساعة عمل مباشر ، كما تستخدم الشركة ساعات تشغيل الآلات للقسم ص2 كأساس لإعداد معدل التحميل التقليدي ، وقد بلغت 58400 ساعة تشغيل. كما تستخدم الشركة حاليا طريقة التوزيع المباشر لأغراض توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة. ويفكر "صابر كامل" في تطبيق مدخل تكاليف الأنشطة ومقارنة النتائج بالمدخل التقليدي بالنسبة لعملية توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة، وبتحليلها أتضح أنه يمكن أن تنحصر في ثلاث أنشطة رئيسية تتمثل في نشاط تجهيز الآلات ، ونشاط الصيانة، ونشاط الفحص ، وبعد دراسة مسببات التكلفة والحجم المتوقع استخدامه منها تم تلخيصها في الجدول التالي:

والمطلوب: بيان كيفية تطبيق مدخل تكاليف الأنشطة ومقارنة النتائج بالمدخل التقليدي بالنسبة لعملية توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة ، وإعداد معدلات التحميل وفقاً لكل منهما.

حل مثال (6):

أولا" : التوزيع وفقاً للمدخل التقليدي :

عند تطبيق المدخل التقليدي واستخدام طريقة التوزيع المباشر نستخدم الجدول التوزيع المباشر التالي :

ونلاحظ مما سبق أن :

* تكاليف قسمي س1 ، س2 معطى، وقد وزعت على قسمي الإنتاج ص1، ص2 وفقاً لطريقة التوزيع المباشر التي لا تأخذ في الحسبان ما قد يحدث من تبادل للخدمات بين أقسام الخدمات، ونلاحظ في هذه الحالة أن القسم س1 قد قام بتوزيع تكلفته وقدرها 16000 جنيه على قسمي الإنتاج ص 1 ، ص2 فقط عل أساس نسب استفادة كل منهما ( 50% : 30% ) بينما قام القسم س2 بتوزيع تكلفته على قسمي الإنتاج ص 1 ، ص2 فقط على أساس نسب استفادة كل منهما (.(%40 : %10

* بعد توزيع تكاليف أقسام الخدمات على أقسام الإنتاج يتم تحديد معدل لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة لكل قسم إنتاجي على حدة ، وبناء على مستوى نشاطه المقرر حيث تم اعتبار ساعات العمل المباشر بمثابة الأساس الملائم بالنسبة للقسم ص1 لذلك قسمنا إجمالي تكاليفه 40800جنيه (تكاليفه + نصيبه من تكاليف قسمي الخدمة) على ساعات العمل المباشر 20400 ساعة فكان الناتج 2 جنيه لكل ساعة عمل مباشر ، كذلك تم اعتبار ساعات تشغيل الآلات بمثابة الأساس الملائم بالنسبة للقسم ص 2 لذلك قسمنا إجمالي تكاليفه 29200 جنيه ( تكاليفه + نصيبه من تكاليف قسمي الخدمة) على ساعات تشغيل الآلات 58400 ساعة فكان الناتج 0.5 جنيه لكل ساعة عمل آلة.

وبفرض توافر البيانات التالية لأحد منتجات الشركة: حجم الإنتاج 2000 وحدة ، تكلفة مواد مباشرة 8700 جنيه، تكلفة أجور مباشرة 24000 جنيه ، عدد مرات تجهيز الآلات 100 مرة ، عدد ساعات الفحص 50 ساعة فحص ، عدد ساعات الصيانة 200 ساعة صيانة ، وقد استغرق إنتاجه 8000 ساعة عمل مباشر بالقسم ص1 بينما استغرق إنتاجه 12600 ساعة تشغيل آلات بالقسم ص2. أحسب تكلفة الوحدة الواحدة من هذا المنتج في ظل تطبيق المدخل التقليدي.

ويمكن في هذه الحالة إعداد القائمة التالية بغرض تحديد تكلفة المنتج

ثانيا: التوزيع وفقاً لمدخل الأنشطة :

في ظل تطبيق مدخل تكاليف الأنشطة يتم إعداد معدلات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة لكل مركز من مراكز النشاط الثلاث التي أمكن تحديدها كما يتضح من الجدول التالي:

ثم يتم استخدام معدلات تحميل مراكز النشاط في تحديد نصيب المنتج من عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة، وبالتالي يمكن في هذه الحالة إعداد القائمة التالية بغرض تحديد تكلفة المنتج:

ونلاحظ أن استخدام مدخل تكاليف الأنشطة قد أدى إلى توزيع تكاليف صناعية غير مباشرة مختلفة عن تلك الموزعة في ظل المدخل التقليدي مما أثر في تحديد متوسط تكلفة الوحدة إلا أن استخدامه يؤدي إلى توزيع وتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة بما يتلاءم مع احتياجات الوحدة من كل منتج من كافة مراكز النشاط ، ويساعد ذلك بلا شك على تحديد أدق لتكلفة المنتجات ، وبالتالي اتباع سياسة تسعير ملائمة.