2 - تعديل المعايير لمحاسبة المسئولين عن الأداء خلال الفترة الحالية :

يتم بنفس الطريقة السابقة تحديد المعيار المحسوب ثم تعديله بما يجعل المعيار المعدل أساساً عادلاً ودقيقاً لمحاسبة المسئولين عن الفترة الحالية (فترة سريان المعيار) ،  ويكون ذلك كما يلي :

المعيار المحسوب                                                          (xxx)

يخصم : وفر غير ارادي

ـ عارض                                                 (xx)

- مستمر                                                  (xx)  

                                                            (xx)

يضاف إسراف غير ارادي

ـ عارض                                              (xx)

- مستمر                                              (xx)

 XX                                                                         

المعيار المعدل العادل المحاسبة المسئولين (          (xx 

الملاحظ خصم كل وفر غير الارادي العارض والمستمر من المعيار المحسوب لعدم وجود أي دور أو مساهمة للمسئولين فيه فهو إجباري وبالتالي يتم خصمه من المعيار حتى لا تتم مكافأة المسئولين عن وفورات لا دور لهم فيها.

وكذلك الملاحظ إضافة كل الإسراف غير الارادي للمعيار المحسوب وذلك لأنه إسراف إجباري لا يجب تحميل المسئولين به وبالتالي عندما يضاف الإسراف للمعيار لن يظهر هذا الانحراف عند المقارنة وبالتالي لن يحاسب عنه المسئولين.

أما بالنسبة للوفر الإرادي أو الإسراف الارادي العارض أو المستمر فلم يتم تعديل المعيار بهذا الوفر أو الإسراف لأن الوفر أو الإسراف في هذه الحالة ارادي ويمكن التحكم فيه بواسطة المسئولين لذلك يجب إدخاله ضمن مسئوليتهم وبالتالي هذا الانحراف مازال موجوداً ضمن التكلفة الفعلية ولا يعدل به المعيار . إذن عند مقارنة الفعلية بالمعيار بعد هذا التعديل يظهر هذا الوفر أو هذا الإسراف فتتم محاسبة المسئولين عنه لتشجيع الوفر ومنع الإسراف.

3- تعديل المعايير لإعداد معايير الفترة التالية :

الغرض هنا إعداد معايير واقعية وعادلة لتسري خلال الفترة التالية، وبالتالي يتم أخذ المعيار المحسوب ثم تعديله بما يجعل المعيار واقعياً وعادلاً للفترة التالية :

المعيار المحسوب                                                      (xxx)

يخصم كل الوفر المستمر

- غير ارادي                                                          (x)

ـ ارادي                                                                 (x)     

يضاف إسراف غير الارادي المستمر                           (xx)    

المعيار المعدل العادل والواقعي للفترة التالية                   (xx)

مع الأخذ في الاعتبار تعديل هذا المعيار المعدل بأي تعديلات متوقعة خلال فترة سريان المعيار.

والملاحظ هنا أننا عدلنا المعيار بنوعين :

أولاً : كل الوفر المستمر سواء كان اراديا أو غير ارادي فالعبرة هنا بأنه مستمر لذا يجب أخذه  في الاعتبار خلال فترة سريان المعيار فيتم خصمه ولا أهمية لكونه ارادي أو غير ارادي فالمهم أنه حدث ويستمر مستقبلاً سواء كان اراديا أي يمكن للمسئولين التحكم فيه أو كان غير ارادي بسبب ظروف خارجة عن دائرة تحكم الإدارة والمنشأة.

الثاني : الإسراف غير الارادي المستمر فقد تمت إضافته لأنه تكلفة إجبارية حدثت وتستمر مستقبلاً.

أما العرضي فلن يستمر لذا لا يتم أخذه في الاعتبار. وكذلك الإسراف الارادي فلا يتم إضافته لأنه قيمة غير ضرورية وهي نتيجة تصرف وسلوك ارادي للمسئولين.

وبالتالي يظهر عند المقارنة مع الفعلي ليعبر عن الإهمال أو التقصير.

مثال :

التكلفة المعيارية وفقاً للمعيار المحسوب 15000ج .

وبعد حدوث التكلفة الفعلية ومقارنتها بالمعيار تبين أن الانحرافات كانت على النحو التالي:

1 – انحراف اسراف مستمر في المواد نتيجة ارتفاع الأسعار 1000ج.

2 – وفر مستمر في كمية المواد نتيجة تغيير اجباري للخامة 700 ج.

3- وفر مستمر في وقت العمالة نتيجة ارتفاع كفاءتهم 800 ج .

4- إسراف عرضي في أجور العمالة نتيجة منحة خاصة من المنشأة 500 ج .

5 - إسراف عرضي في تكلفة الصيانة نتيجة انقطاع مفاجئ في الكهرباء 600ج .

6- وفر عرضي في ساعات تشغيل الآلات نتيجة استدعاء عمالة ماهرة مؤقتة 200 ج.

7- وفر عرضي في أسعار المواد نتيجة انخفاض مؤقت عام في الأسعار 300ج.

8 – إسراف عرضي في المواد المساعدة بسبب الإهمال 250ج.

9 – إسراف مستمر ممثل في تلف الإنتاج نتيجة انخفاض خبرة المشرفين على الإنتاج 150 ج.

المطلوب : تعديل المعيار المحسوب للوصول للمعيار العادل : 

1- لتقييم إنتاج الفترة.

2- لمحاسبة المسئولين عن الأداء خلال الفترة الحالية.

3- لإعداد معايير واقعية للفترة التالية.

1- تعديل المعيار المحسوب لتقييم إنتاج الفترة :

المعيار المحسوب                                                          15000 ج

يخصم منه :

ـ وفر غير ارادي عارض

ـ وفر عرضي غير ارادي في أسعار المواد نتيجة انخفاض        (300)ج

مؤقت عام للأسعار بالسوق

- وفر غير ارادي مستمر

وفر مستمر في كمية المواد نتيجة تغيير اجباري للخامات      (700) ج

- وفر ارادي عارض

وفر عرضي في ساعات تشغيل الآلات نتيجة استدعاء        (200) ج

عمالة ماهرة مؤقتة

- وفر ارادي مستمر

وفر مستمر في وقت العمالة نتيجة ارتفاع كفاءتهم             (800) ج

                                                                          (2000)   

                                                                          1300

يضاف : اسراف غير ارادي عارض

- إسراف عرضي في تكلفة الصيانة نتيجة انقطاع مفاجئ في الكهرباء

إسراف غير ارادي مستمر

- إسراف مستمر في المواد نتيجة ارتفاع الأسعار              1000 ج             

 المعيار المعدل العادل لتقييم إنتاج الفترة                        14600 ج

2- تعديل المعيار المحسوب لمحاسبة المسئولين :

المعيار المحسوب                                                    15000

يخصم منه:

- وفر غير ارادي

وفر عرضى في أسعار المواد نتيجة انخفاض مؤقت          (300 ج)

وفر مستمر في كمية المواد نتيجة تغيير اجباري للخامات     (700) ج

                                                                           14600 ج

يضاف: اسراف غير ارادي

- إسراف عرضي في تكلفة الصيانة نتيجة انقطاع مفاجئ في الكهرباء   600 ج

- إسراف مستمر في المواد نتيجة ارتفاع الأسعار                            1000 ج     

 المعيار المعدل العادل لمحاسبة المسئولين عن الأداء                        14600 ج

تعديل المعيار المحسوب لإعداد المعيار الواقعي للفترة التالية :

المعيار المحسوب                                                           15000 ج            

 يخصم منه

الوفر المستمر (ارادي ، غير ارادي)

وفر مستمر في كمية المواد نتيجة تغيير اجباري للخامات            (700) ج

وفر مستمر في وقت العمالة نتيجة ارتفاع كفاءتهم                     (800) ج

                                                                                   13500ج

يضاف : الاسراف غير الارادي المستمر

 - إسراف مستمر في المواد نتيجة ارتفاع الأسعار                      1000 ج

المعيار المعدل العادل والواقعي للفترة التالية                              14500ج