أسس توزيع بنود التكاليف غير المباشرة العامة :

أشرنا فيما سبق إلى أن بنود التكاليف غير المباشرة تشتمل على بنود خاصة ومحددة لكل مركز فيتم تحميلها مباشرة على المركز المستفيد منها، وبنود أخرى عامة يستفيد منها أكثر من مركز وهذه يتم توزيعها على المراكز المستفيدة (كما اتضح من المثال السابق).

وعند التوزيع لهذه المجموعة الأخيرة يجب إختيار أساس توزيع مناسب لكل بند عام حسب طبيعة وسلوك هذا البند، لذلك يجب بذل الجهد الكافي لتحديد تلك الأسس حتى تحقق أكبر قدر ممكن من الدقة والعدالة في توزيع البنود العامة على المراكز المستفيدة كل حسب إستفادته الحقيقية.

ومن أمثلة البنود العامة ما يلي:

1 - تكلفة القوى المحركة ؛ التي قد تكون قوى كهربائية أو وقود سائل أو فحم وهي تزيد وتنقص وتنعدم مع زيادة ونقص وانعدام التشغيل وساعات الدوران للآلات. فإذا كان هناك مركز للقوى المحركة ضمن مراكز الخدمات، فإن تكلفة القوى المحركة تكون بنداً خاصاً على هذا المركز، أما إذا لم يوجد هذا المركز ضمن مراكز الخدمات فإن الأساس المناسب لتوزيع تلك التكلفة هو نسبة ساعات دوران الآلات ولكن هذا الأساس مشروط بتساوي قوة الآلات في المراكز التي يتم التوزيع عليها. فإذا لم تكن الآلات متساوية في قوتها فيجب ترجيح ساعات دوران الآلات بقوة الآلة بالحصان وذلك لأن استفادة الآلات من القوى المحركة في هذه الحالة لن تتوقف فقط على عدد ساعات دوران الآلات ولكن تتوقف أيضاً على قوة الآلة بالحصان.

مثال :(1) فيما يلي بيانات مركزي الإنتاج ،1، 2 ومركز الخدمة (س)

ساعات دوران الآلات في المراكز الثلاثة

تكلفة القوى المحركة كبند عام 4000 ج ، علماً بأن قوة الآلات بالحصان متساوية في المراكز الثلاثة .

في هذه الحالة يمكن توزيع تكلفة القوى المحركة بنسبة ساعات دوران الآلات في المراكز كما يلي:

مثال (2) :

بفرض أنه في المثال السابق كانت الآلات مختلفة في قوتها بالحصان. وكانت قوة الآلات بالحصان كما يلي:

مركز (1)                 50 حصان

مركز (2)                 15 حصان

مركز (3)                  5 حصان

هنا يتم ترجيح ساعات الدوران بقوة الآلات بالحصان كما يلي:

ثم يتم توزيع تكلفة القوى المحركة بنسبة ساعات الدوران مرجحة بقوة الآلة بالحصان كما يلي :

2- تكلفة صيانة الآلات والمعدات :

ترتبط تكلفة الصيانة الخاصة بالآلات والمعدات بمدى تشغيل واستخدام الآلات والمعدات، وإذا كان هناك مركز للصيانة ضمن مراكز الخدمات فإن تكلفة صيانة الآلات تكون بنداً خاصاً على هذا المركز، أما إذا لم يوجد هذا المركز ضمن مراكز الخدمات فإن الأساس المناسب بصفة عامة لتوزيع تكلفة الصيانة يكون ساعات دوران الآلات والمعدات.

ولكن الجدير بالذكر أن الصيانة لها أنواع متعددة فقد تكون صيانة كهربائية أو صيانة ميكانيكية وقد تكون صيانة دورية أو صيانة حسب التشغيل. وبالطبع فإن كل نوع من تلك الأنواع المختلفة من الصيانة يجب أن يتم تحديد أساس مناسب لتوزيع كل نوع منها.

3- إهلاك الآلات والمعدات أو الأصول الثابتة :

باعتبار أن المراكز تشتمل على آلات ومعدات وأصول ثابتة فيكون هذا البند عاما لكل تلك المراكز .

وباعتبار أن الإهلاك يتم حسابه أساساً بناء على قيمة الأصل الثابت لذلك يبدوأن الأساس المناسب لتوزيع الإهلاك هو قيمة الأصول الثابتة.

مثال: يبلغ إهلاك الآلات والمعدات 10000ج وكانت قيم الآلات والمعدات بمراكز الإنتاج والخدمات كما يلي:

4 ـ إيجار المبنى :

إذا كان هناك مركز للمباني ضمن مراكز الخدمات فإن هذا الإيجار يكون بنداً خاصاً على مركز المباني وكذلك تكلفة التكييف وصيانة المبنى وحتى إهلاك المباني. ولكن إذا لم يوجد مركز مباني ضمن مراكز الخدمات فيعتبر الإيجار بنداً عاماً وبالتالي يتم توزيعه على المراكز المستفيدة منه ويعتبر أساس المساحة هو الأساس المناسب لتوزيع الإيجار حيث تتوقف إستفادة كل مركز من الإيجار على المساحة التي يشغلها المركز داخل المنشأة.

5 - تكلفة الإشراف على العاملين :

إذا كان هناك مركز لشئون العاملين فتكون تكلفة الإشراف تكلفة خاصة على هذا المركز تحمل مباشرة على المركز.

ولكن في حالة عدم وجود مثل هذا المركز فتكون تكلفة الإشراف تكلفة عامة يتم توزيعها على المراكز المستفيدة وفقاً لأساس مناسب.

وهذا الأساس قد يكون عدد العاملين في المراكز المستفيدة إذا كان الإشراف يرتبط عملياً بعدد العاملين في المراكز المستفيدة، ولكن إذا كان الإشراف يرتبط بساعات التشغيل الخاصة بالعمالة وليس بعدد العمال فيتم توزيع تكلفة الإشراف بنسبة ساعات العمل المباشر وغير المباشر باعتبار أن الإشراف ينصب على كل العاملين ولكن حسب ساعات تشغيلهم.

وهذه البنود العامة السابقة هي على سبيل المثال ويجب بالنسبة لكل بند عام دراسة طبيعته وظروف الاستفادة منه من قبل المراكز المختلفة حتى يتم تحديد الأساس المناسب لتوزيعه، فقد يكون الأساس مناسباً للبند في منشأة معينة وغير مناسب لنفس البند في منشأة أخرى.

وفيما يلي أهم البنود العامة والأسس المقترحة لتوزيعها :