ﻣﻌيـارية وﺗﺣﻠيـل إﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة

ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراف ﺗم ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻟﻼيـرادات واﻟﻣﺻﺎريـف ﻟﻔﺗرة ﻣﻌيـﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ ﻟﻧﻔس اﻟﻔﺗرة وﻫذا يـﺳﺎﻋد اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺗﺣديـد وﻣﻌرﻓﺔ اﺳﺑﺎب اﻟﻔروﻗﺎت ﺑيـن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ واﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗرﻛيـز ﺟﻬود اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠيـﺎت اﻟﺗﻲ ادت إﻟﻰ وﺟود إﻧﺣراﻓﺎت ﻏيـر ﻣرﻏوب ﺑﻬﺎ وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟﻔﺎﻋﻠيـﺔ واﻟﻛﻔﺎءة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺟﻣيـﻊ اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻟدى اﻟﺷرﻛﺔ ، ويـﺳﺎﻋد ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراف اﻹدارة ﻓﻲ إﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺧطيـط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘيـيـم اﻷ داء.

ﻋﻧد ﺗﺣﻠيـل اﺳﺑﺎب اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻣﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ (اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎبتة اﻟﺗﻲ يـﺗم اﻋدادﻫﺎ ﻓﻲ ﺑدايـﺔ اﻟﻌﺎم ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﺛﺎﺑت ﻣن اﻟﻣﺑيـﻌﺎت ﻻ يـﺗﻐيـر ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ) ﻓﺈن اﻟﺳﺑب اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻔروﻗﺎت ﻫو إﺧﺗﻼف اﻟﻛﻣيـﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ (المنتجة) ﻓﻌﻠيـﺎً ﻣﻊ اﻟﻛﻣيـﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ (اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ) اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ ﻣن اﺟل أن يـﻛون ﻟﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراف ﻣﻌﻧﻰ وﻓﺎﺋدة اكثر ﻓﺎﻧﻪ يـﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ ﻣﻊ اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ اﻟﺗﻲ يـﺗم اﻋدادﻫﺎ ﺑﺈﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌيـﺎريـﺔ وﻣﺳﺗوى اﻹﻧﺗﺎج أو اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻟذي ﺗم ﺗﺣﻘيـﻘﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وﻫذا يـﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻣﺟﻣوﻋﺔ إﻧﺣراﻓﺎت ﻻ ﻧﺳﺗطيـﻊ اﺣﺗﺳﺎﺑﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎبتة.

مثال 1

ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﺈﻧﺗﺎج وﺑيـﻊ ﻣﻧﺗﺞ واﺣد وﻫو ﻣﺎﻛيـﻧﺔ ﻋﺻيـر ﺑرﺗﻘﺎل وﺗﺑيـﻊ اﻟﻣﻧﺗﺞ إﻟﻰ ﻣﺣﻼت اﻟﺗﺟزﺋﺔ ، وﻗد ﺗوﻓرت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟيـﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺗﻐيـرة اﻟﻣﺧططﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟواﺣدة (التكاليف المعيارية للوحدة) لشهر تموز 2012

أﻣﺎ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺧططﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟواﺣدة ﻓﻬﻲ 5دنانير .

ﻋﻠﻣﺎً ﺑﺄﻧﻪ ﺗم ﺗﺣديـد ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﺧطط ﻟﺑيـﻌﻬﺎ ﺧﻼل ﺷﻬر ﺗﻣوز ﻋﻠﻰ أﺳاس 5000 ماكينة بسعر بيع 25 دينار علماً بأن عدد الماكينات الفعلي الذي يتم بيعها هو 4750 وبياناتها كما يلي :

اﻟﻣطﻠوب : ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراﻓﺎت ﻟﻠﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ

حل المثال 1

ﻣن أﺟل ﺗﺣﻠيـل اﻹﻧﺣراﻓات  ﻟﻠﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ يتم اﻋداد اﻟﺟدول ( رقم 1) ﻣن اﺟل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ ﻣﻊ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺧطط ﻟﻬﺎ.

ﻧﻼﺣظ ﻣن اﻟﺟدول اﻋﻼﻩ اﻧﻪ يـوﺟد ﺑﻌض اﻹﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣرﻏوب ﺑﻬﺎ وﺑﻌﺿﻬﺎ ﻏيـر ﻣرﻏوب ﺑﻪ ويـﻛون اﻹﻧﺣراف ﻣرﻏوب إذا ﺳﺑب ذﻟك اﻹﻧﺣراف زيـﺎدة اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐيـﻠﻲ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋن اﻟﻣﺧطط ﻟﻪ واﻟﻌﻛس ﺻﺣيـﺢ يكون اﻹﻧﺣراف ﻏيـر ﻣرﻏوب ﺑﻪ إذا أدى إﻟﻰ إﻧﺧﻔﺎض اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐيـﻠﻲ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ،  ﺑﻧﺎءً ﻋﻠﻰ ذﻟك

إذا ﻛﺎﻧت اﻻيـرادات اﻟﻔﻌﻠيـﺔ  (اﻟﻣﺑيـﻌﺎت) اﻗل ﻣن اﻟﻣﺧطط ﻟﻪ ﻓﺈن اﻟﻔرق يـﻛون ﺳﺎﻟﺑﺎً    ويـؤﺛر ﺳﻠﺑﺎً ﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐيـﻠﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ يـﻛون ﻏيـر ﻣرﻏوب ، ﺑﻌﻛس اﻟﺗﻛﺎﻟيـف يـﻛون ﻣرﻏوب ﺑﻬﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻗل ﻣن اﻟﻣﺧطط ﻟﻪ ﻷن ذﻟك ﺳوف يـؤدي إﻟﻰ زيـﺎدة اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐيـﻠﻲ ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن اﻟﻔرق ﺑيـن اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﻣﺧطط ﻟﻪ ﺳيـﻛون ﺳﺎﻟﺑﺎً .

وﻛﻣﺎ ﺗم اﻹﺷﺎرة إﻟيـﻪ ﺳﺎﺑﻘﺎً ﻓﺈن اﻟﺳﺑب اﻟرﺋيـﺳﻲ ﻟﻺﻧﺣراﻓﺎت ﺑيـن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠيـﺔ واﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎبتة (إﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ) ﻋﺎدةً ﻫو اﻟﻔرق ﺑيـن اﻟﻛﻣيـﺎت اﻟﻔﻌﻠيـﺔ واﻟﻣﺧطط  ﻟﻬﺎ وﻣن اﺟل  إﻋطﺎء ﻣﻌﻧﻰ أﻛﺛر ﻟﻬذﻩ اﻹﻧﺣراﻓﺎت ﻓﺎﻧﻪ يـﺗم إﺳﺗﺧدام اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﺣيـث يـﺗم ﺗﻘﺳيـم إﻧﺣراف اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ إﻟﻰ ﻧوﻋيـن ﺣﺳب اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ :

يتم اعداد الموازنة المرنة المبنية على علاقة التكاليف (الثابتة والمتغيرة) مع الوحدات المنتجة من خلال اتباع الخطوات التالية :

1ـ اعداد الموازنة الثابتة وذلك من خلال تحديد الكمية المخطط لبيعها (5000ماكينة) وسعر البيع المخطط له 25 دينار والتكاليف المتغيرة المخطط لها (7 دنانير مواد مباشرة ، 4 دنانير أجور صناعية مباشرة ، 3 دنانير تكاليف صناعية غير مباشرة) والتكاليف الثابتة المخطط لها 25000 دينار ، علماً ان جميه هذه المعلومات سوف تستخدم في الموازنة المرنة .

2ـ تحديد الكمية الفعلية من المخرجات (المبيعات) 4750 ماكـينة .

3ـ تحديد الموازنة المرنة للايرادات (المبيعات) وذلك من خلال المعادلة التالية :

المبيعات = عدد الوحدات المباعة × سعر البيع المخطط له

المبيعات = 4750 ×  25

المبيعات = 118750

4ـ تحديد الموازنة المرنة للتكاليف وذلك من خلال المعادلة التالية :

مجموع التكاليف = مجموع التكاليف المتغيرة + مجموع التكاليف الثابتة المخطط لها

= ( عدد الوحدات المباعة × التكلفة المتغيرة المخطط له ) + مجموع التكاليف الثابتة المخطط لها

حيث يـﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗﺣديـد اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟيـف ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺛﺎﻟﻧﺎ أﻋﻼﻩ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ:

انحراف الموازنة المرنة = النتائج الفعلية ــ الموازنة المرنة

                            = 19550 ــ 27250

                            = 7700 غ

انحراف حجم المبيعات  = الموازنة المرنة ــ الموازنة الثابتة

                           = 27250 ــ 30000

                           = 2750 غ

ﺑﻌد ﺗﺣديـ  د اﻹﻧﺣراﻓات ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣوازﻧﺔ الثابتة ( المستوى الاول ) وعلى مستوى الموازنة اﻟﻣرﻧﺔ ( المستوى الثاني) ﻓﺎﻧﻪ ﺳيـﺗم ﺗﺣﻠيـل اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ إﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣرﻧﺔ من خلال معيارية وتحليل انحرافات التكاليف الصناعية المباشرة بشكل من التفصيل على الشكل التالي :

1ـ انحرافات المواد المباشرة :

أ ـ انحرافات السعر

ب ـ انحرافات الكميـة او الكفاءة  :

1ـ انحراف المزيج ( يستخدم في حالة وجود اكثر من مادة او نوع في الانتاج)

2ـ انحراف العائد او المخرجات او الانتاجية ( يستخدم في حالة وجود اكثر من مادة او نوع في الانتاج )

انحرافات الاجور الصناعية المباشرة :

أ ـ انحراف السعر

ب ـ انحراف ( استخدام الوقت ) الكفاءة :

1ـ انحراف مزيج العمل ( يستخدم في حالة وجود اختلاف في الاجور المستخدمة في الانتاج )

2 ـ انحراف عائد العمل ( يستخدم في حالة وجود اختلاف في الاجور المستخدمة في الانتاج )

3 ـ انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة :

أ ـ انحراف التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة :

1ـ انحراف الانفاق

2ـ انحراف الكفاءة :

ب ـ انحراف التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة :

1ـ انحراف انفاق ( موازنة او سعر )

2ـ انحراف حجم الانتاج