توضيح تفصيلي لخطوات اختبار وقياس النقص باستخدام طريقة القيمة الحالية:
تتمثل خطوات اختبار النقص وتحديد مقداره في التالي:
1- يتم تقدير صافي التدفقات النقدية السنوية (التدفقات الداخلة الخارجة). ومن أجل استخدام طريقة القيمة الحالية المتوقعة نعمل ثلاثة تقديرات عن صافي الدخل لكل سنة، مرتفع ومتوسط ومنخفض.
2- نحدد احتمال حدوث كل قيمة من القيم المتوقعة الثلاث السابق الإشارة إليها.
3- تحديد صافي التدفقات النقدية المتوقعة غير المخصومة حيث يتم ضرب صافي التدفقات النقدية السنوية كما في الخطوة (1) × الاحتمال كما في الخطوة (2) أي القيمة الأولى × الاحتمال الأول، القيمة الثانية × الاحتمال المناظر لها - وهكذا). وهذا يتم لكل سنة على حدة بما يعكس التقدير التفاؤلي والتشاؤمي والعادي. ثم بجمع صافي ضرب القيم الثلاث لكل سنة نحصل على صافي التدفقات النقدية المتوقعة غير المخصومة لكل سنة على حدة. وبتجميع القيم لكافة السنوات نحصل على إجمالي التدفقات النقدية المتوقعة غير المخصومة.
4ـ نحدد معدل الخصم الذي يعكس تقديرات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر المرتبطة بالأصل.
5ـ وباستخدام جداول القيمة الحالية في ضوء المعدل السابق، وحسب كل سنة من السنوات التي وضعت التقديرات لها نحصل على القيمة الحالية لكل سنة (صافي التدفقات النقدية المتوقعة المخصومة).
6- بجمع القيم الحالية لكافة السنوات نحصل على إجمالي القيمة الحالية (إجمالي القيمة المتوقعة المخصومة)
ثم نعمل اختبار النقص = القيمة الدفترية - القيمة المتوقعة غير المخصومة (الخطوة 3)، فإن كانت القيمة الدفترية أكبر فهذا دليل على وجود نقص، ونقوم بقياسه كما في
الخطوة التالية.
ثم نحدد مقدار النقص = القيمة الدفترية - القيمة المتوقعة المخصومة (الخطوة 6) ويعمل بهذا قيد محاسبي.
مثال على خطوات اختبار وقياس النقص باستخدام طريقة القيمة الحالية:
تمتلك شركة قيس النفطية حصة في أحد حقول الزيت الخام في المياه المغمورة للجمهورية اليمنية. ويعتبر ذلك الحقل بمثابة مركز تكلفة وتخضع الأصول التي فيه لاختبارات النقص يبلغ صافي القيمة الدفترية للحقل مبلغ 35 مليون دولار. وفي عام 2007 م حصلت الشركة على معلومات عن كميات الاحتياطي المؤكد تظهر أن هناك مؤشرات تدل على أن استخراج ذلك الاحتياطي يحتاج استخدام طرق فنية لتعزيز الإنتاج في المستقبل، مما سيؤدي إلى زيادة نفقات التشغيل وغيرها من التكاليف بشكل كبير. وبالتالي فقد تحتم على الشركة عمل اختبار للنقص في ضوء المستجدات الجديدة.
والجدول التالي يظهر التدفقات النقدية المتوقعة الناتجة عن تشغيل الحقل أثناء العمر المتبقي من حياته.
والمطلوب: عمل اختبار النقص وتحديد خسارة النقص إن وجدت وإجراء القيد المحاسبي اللازم لذلك.
اختبار النقص:
صافي القيمة الدفترية 35 مليون دولار
التدفقات النقدية المتوقعة غير المخصومة 33,4
هل توجد خسارة نقص؟ نعم وقدره 1,6
وكنتيجة لاختبار النقص السابق، يتضح وجود نقص، كون التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة أقل من صافي القيمة الدفترية، وهو ما يتطلب تحديد مقدار ذلك النقص، كما في الخطوة التالية.
قياس خسارة النقص:
صافي القيمة الدفترية 35 مليون دولار
التدفقات النقدية المتوقعة المخصومة 29,20
مقدار خسارة نقص 0,1
ويتم إثبات خسارة النقص بالقيد التالي:
5,800,000 من حـ / خسارة النقص في العقود المؤكدة
5,800,000 إلى حـ / مخصص النقص في العقود المؤكدة
الجوانب التي يتم الإفصاح عنها في حالة وجود خسائر نقص:
حدد المعيار المحاسبي الدولي رقم 36 الجوانب التي يتم الإفصاح عنها في حالة وجود خسارة ناتجة عن النقص في التالي:
- مبلغ النقص لكل مجموعة من مجموعة الأصول.
- النقص المسترد.
- أسباب النقص.
- معدل الخصم المستخدم في حالة الاعتماد على القيمة المستخدمة.
- تفاصيل الأصول (أنواع الأصول ومكانها والحقول) التي حدث فيها النقص.
- الطريقة التي اتبعت في الوصول إلى القيمة السوقية العادلة.
