4.4 تصميم اختبارات الرقابة ولاختبارات التفصيلية الخاصة بالمبيعات

1.4.4 اختبارات الرقابة
ينبغي على الإدارة أن توفر الإجراءات الرقابية التي تحقق جميع الأهداف الخاصة بالعمليات الاقتصادية والمتمثلة بالحدوث والاكتمال والدقة والتصنيف والحد الفاصل. وبالتالي فان المدقق - عندما يقرر الاعتماد على هذه الإجراءات من أجل تخفيض مخاطر الرقابة المقدرة - يقوم بتصميم الاختبارات المناسبة من أجل اختبار هذه الإجراءات التي تضعها الإدارة، وذلك بالربط بين الإجراء الرقابي وطبيعة الاختبار، فعلى سبيل المثال، إذا كان أحد الإجراءات الرقابية أن يوقع قسم الائتمان على كل أمر بيع في حالة البيع الآجل، فان الإجراء الخاص بذلك هو التحقق من أن كل أمر بيع موقع من قسم الائتمان. ويقوم المدقق بتصميم الاختبارات المختلفة بعد ربط الإجراءات الرقابية المختلفة بأهداف التدقيق الخاصة بالعمليات المحاسبية، ثم يحدد الإجراءات التدقيقية لاختبار الإجراءات الرقابية. فإذا كان الهدف هو التحقق من حدوث عمليات البيع المسجلة لدى العميل فان المدقق يوضح الاجراءات التي سيقوم بها بالشكل التالي: 
1- الهدف ــ الحدوث: أي أن المبيعات المسجلة لدى العميل تتعلق بعمليات شحن فعلية للبضاعة وإلى عملاء حقيقيين.
2- الإجراءات الرقابية التي توفرها الإدارة:
أ - تسجيل أي عملية بيع يتطلب توفر مستند شحن موقع من جهة مفوضة بذلك بالإضافة الى أمر الشراء الخاص بالعميل والموقع من الجهة المفوضة بذلك.
ب ـ أن تتم الموافقة على منح الائتمان قبل أن تتم عملية البيع.
ج - فواتير المبيعات مرقمة مسبقاً وتمت المحاسبة عليها بشكل سليم.
د ـ أن تكون أرقام العملاء في ملف حسابات العملاء في الحاسب، وأن يصمم ذلـــك بحيث لا يقبل الحاسب إدخال العملية إلا للعملاء الذي تم إدخال أرقامهم في الملف. 
هـ - أن ترسل كشوف شهرية للعملاء، وأن يكون هناك إجراءات متابعة لأية اعتراضات من العملاء من قبل جهة مستقلة.
3- اختبارات الرقابة: بناء على ما تم توصيفه من إجراءات رقابية تضعها الإدارة لتحقيق هدف الحدوث، يقوم المدقق بإجراءات التدقيق التالية والتي تنبثق من الإجراءات الرقابية السابقة:
أ- اختيار عينة من فواتير المبيعات ومطابقتها مع مستندات الشحن وأوامر العملاء.

ب ـ فحص أوامر العملاء للتحقق من الموافقة على منح الائتمان.
ت ـ التحقق من سلامة التسلسل الرقمي لفواتير البيع.
ث ـ فحص مخرجات الحاسب الخاصة بالعمليات المرفوضة بسبب عدم وجود أرقام العملاء الخاصة بها. 
ج- ملاحظة فيما إذا كانت الكشوف الشهرية أرسلت للعملاء وفحص ملفات العملاء الخاصة بها. 
وكذلك فيما يتعلق بالتحقق من الاكتمال فان المدقق يوضح الأمور التالية:
1- الهدف: التحقق من الاكتمال ويعني التحقق من أن جميع عمليات المبيعات التي حدثت قد تم تسجيلها في الدفاتر.  
 2- الاجراءات الرقابية التي توفرها الادارة: هناك مجموعة من الاجراءات الرقابية التي توفرها الادارة والتي تشمل على سبيل المثال:
أ- أن تكون مستندات الشحن مرقمة مسبقا ويتم المحاسبة عليها أسبوعياً.
ب ـ أن يتم مقارنة مجاميع البضاعة المشحونة مع الكميات في الفواتير المرسلة.
3 ـ اختبارات الرقابة التي يقوم بها المدقق :
أ- التحقق من تسلسل مستندات الشحن.
ب- فحص الملف الذي يبين مجاميع البضاعة المشحونة للتحقق من توقيع الكاتب. وهكذا يقوم المدقق بإعداد برنامج يوضح الإجراءات التدقيقية الخاصة بكل الأهداف الأخرى (الدقة والتصنيف والحد الفاصل).

مواضيع ذات صلة

المستندات والسجلات المتعارف عليها في دورة المشتريات

تدقيق دورة المشتريات Auditing the Purchases Cycle (الحسابات المرتبطة بدورة المشتريات)

الاختـبـارات الأسـاسيـة لعمـليـات المبـيـعـات

تقييم تكاليف ومنافع اختبارات الرقابة الخاصة بالمبيعات

تقدير مخاطر الرقابة المخططة الخاصة بدورة المبيعات

منهجية تحديد وتنفيذ اختبارات الرقابة والاختبارات الأساسية للعمليات (دراسة وفهم الرقابة الداخلية على المبيعات)

الرقابـة الداخليـة علـى المبيـعات وأهدافـها

الحسابات المرتبطة بدورة المبيعات والمستندات الخاصة بها

تـدقيـق دورة الايـرادات Auditing the Revenue Cycle

مـداخـل التـدقيـق فـي ظـل الأنـظمـة الحـاسوبـيـة 2

مـداخـل التـدقيـق فـي ظـل الأنـظمـة الحـاسوبـيـة 1

استـراتيجـيات تـنفيـذ اختـبارات الـرقـابـة