الافصاح عن الاحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية Events after the Reporting Period )  )

  مقدمة

يتناول معيار المحاسبة الدولي رقم (10) الأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية، وكيفية المعالجة المحاسبية الملائمة للأحداث المرغوبة وغير المرغوبة التي تقع بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية وقبل تاريخ الموافقة على إصدار القوائم المالية والتي تتعلق بالحسابات والأرصدة الواجب ظهورها في قائمة المركز المالي. وتعمل الأحداث اللاحقة على تأكيد أو تغيير احتمالات وقائع أو أحداث كانت قد وقعت خلال السنة المالية السابقة , ويتطلب المعيار رقم (10)  إما الاعتراف بالأحداث اللاحقة وتسمى عندها الأحداث المعدلة  Adjusting أو الإفصاح عنها فقط وتسمى عندها الأحداث غير المعدلة      Non-adjustingاعتماداً على طبيعة الحدث اللاحق وتوقيته .

  هدف ونطاق المعيار Objective & Scope

يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم  (10)  إلى وصف ما يلي :

1-  متى يجب أن تعدل المنشأة قوائمها المالية للأحداث التي تقع بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية .

2-  الافصاحات المطلوب عرضها حول تاريخ إقرار إصدار القوائم المالية وحول الأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية .

كما يتطلب المعيار عدم إعداد القوائم المالية على أساس الاستمرارية اذا كانت الأحداث بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية تشير إلى أن افتراض استمرارية المنشأة لم يعد قائماً .

ونطاق المعيار يتضمن تطبيق هذا المعيار في المحاسبة والإفصاح عن الأحداث التي تقع بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية .

3- متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم  (10)

يتطلب المعيار العديد من المتطلبات المتعلقة بالأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية، كما ويوضح العديد من المفاهيم المتعلقة بتلك الأحداث من حيث توقيتها وطبيعتها .

أولاً : تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية Authorization Date

تختلف العملية الخاصة بإقرار البيانات المالية لإصدارها اعتماداً على الشكل التنظيمي لإدارة المنشأة والمتطلبات القانونية والإجراءات المتبعة في الإعداد والانتهاء من القوائم المالية , ويعتبر تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية وفق ما يتطلبه المعيار رقم (10)  هو تاريخ إقرار مجلس الإدارة بإصدار تلك القوائم، وليس تاريخ موافقة الهيئة العامة أو تاريخ انتهاء إدارة الشركة من اعداد تلك القوائم .

مثال (1)

في 24/2/2012 أتمت إدارة شركة الفرح مسودة القوائم المالية للسنة المنتهية في 31/12/2011 , وفي 9/3/2012 راجع مجلس الادارة البيانات المالية وتم اقرارها لإصدارها ,  في 16/3/2012 أعلنت الشركة عن ارباحها واختارت المعلومات المالية الاخرى وفي 25/3/2012 اصبحت القوائم المالية متاحة للمساهمين والآخرين , وفي 12/4/2012   صادق الاجتماع السنوي للمساهمين على القوائم المالية وتم تقديم القوائم المالية المصادق عليها لهيئة الأوراق المالية في 17/4/2012 .

المطلوب: ما هو تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية لشركة الفرح بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (10) ؟

حل المثال (1)

بموجب المعيار الدولي رقم (10) فإن تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية هو 9/3/2012 وهو تاريخ إقرار مجلس الإدارة لإصدارها وليس تاريخ موافقة الهيئة العامة على تلك القوائم او أي تاريخ آخر, وبالتالي فإن كل الأحداث التي وقعت خلال الفترة الممتدة من 31/12/2011 وحتى يوم 9/3/2012 تعتبر فترة الأحداث اللاحقة ويجب أن تؤخذ بالحسبان من قبل شركة الفرح وتحديد ما إذا كان معالجة هذه الأحداث يتم محاسبياً أو الإفصاح عنها فقط .

في بعض الحالات يكون مطلوباً من إدارة المنشأة إصدار قوائمها المالية لمجلس إداري إشرافي ( مكون من غير المديرين التنفيذيين ) للمصادقة عليها ومن ثم رفع القوائم المالية للمساهمين وفي تلك الحالات فإن القوائم المالية قد تم إقرارها للإصدار (تم التصريح بإصداره) عندما تقوم الإدارة بالمصادقة عليها للإصدار للمجلس الإشرافي .

مثال (2)

في 16/3/2012 أقرت إدارة شركة الولاء القوائم المالية لعام 2011 لإصدارها للهيئة الاشرافية , تتألف الهيئة الاشرافية  من المدراء غير التنفيذيين فقط، ويمكن أن يشمل ممثلين من الموظفين وآخرين ذوي مصالح خارج الشركة , أقرَ المجلس الإشرافي القوائم المالية في 28/3/2012 وقد تم توفير القوائم المالية للمساهمين والآخرين في 1/4/2012 وقد استلم الاجتماع السنوي للمساهمين القوائم المالية في 15/5/2012 وتم تقديم البيانات المالية للجهة الرقابية (هيئة الاوراق المالية) 13/5/2012 .

المطلوب: ما هو تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية لشركة الولاء بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (10) ؟

حل المثال (2)

بموجب المعيار الدولي رقم (10) فإن تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية هو 16/3/2012 وهو تاريخ أقرار الإدارة لإصدارها للمجلس الإشرافي وليس تاريخ إقرارها من قبل المجلس الإشرافي , وبالتالي فإن كل الأحداث التي وقعت خلال الفترة الممتدة من 21/12/2011 وحتى يوم 16/3/2012 تعتبر فترة الاحداث اللاحقة ويجب أن تؤخذ بالحسبان من قبل شركة الولاء وتحديد ما إذا كان معالجة هذه الأحداث سيتم محاسبياً أو الإفصاح عنها فقط .

ثانياً: الاعتراف والقياس Recognition and Measurement

يورد المعيار رقم (10) نوعان من الأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية النوع الأول الأحداث المعدلة والنوع الثاني الأحداث غير المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي وفيما يلي استعراض لمتطلبات المعيار المتعلقة بالاعتراف والقياس .

أ-  الاحداث المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية  Period Adjusting Events After the Reporting :

 وهي تلك الأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية والتي تقدم معلومات حول ظروف كانت موجودة فعلياً بتاريخ قائمة المركز المالي، وان لم تكن معروفة لإدارة المنشأة عند إعداد القوائم المالية , وفي هذه الحالة يجب تعديل القوائم المالية (والمعدة بصورة أولية) لتعكس الأحداث التي حدثت بعد تاريخ قائمة المركز المالي وقبل إقرار إصدارها .

وفيما يلي أمثلة على الأحداث المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي التي تتطلب من المنشأة تعديل المبالغ المعترف بها في القوائم المالية أو للاعتراف ببنود لم يكن قد اعترف بها سابقاً:

1 - تسوية قضية من خلال قرار محكمة بعد تاريخ قائمة المركز المالي والذي يبين أن على المنشأة التزام حالي يخص تاريخ قائمة المركز المالي، وبذلك على المنشأة أن تعدل المخصص المعترف به حالياً بما يتفق مع معيار المحاسبة الدولي رقم (23) " المخصصات، والالتزامات والأصول المحتملة "، أو الاعتراف بمخصص جديد , كما أن المنشأة وعند صدور قرار المحكمة بقضية ما سوف تحول الإفصاح عن الإلتزامات الطارئة لتلك القضية إلى الاعتراف بمخصص نظراً لأن الحدث اللاحق هنا يعتبر معدل لقائمة المركز المالي.

2- استلام معلومات بعد تاريخ قائمة المركز المالي تشير إلى أن أصل من الأصول قد تعرض لتدني القيمة Impaired بتاريخ قائمة المركز المالي مثل هبوط أسعار العقارات والآلات وغيرها من الأصول غير المتداولة أو أن المبلغ المعترف به سابقاً كخسارة انخفاض في قيمة ذلك الأصل تحتاج إلى تعديل ومثال ذلك :

- إفلاس عميل والذي يحدث بعد تاريخ قائمة المركز المالي في العادة يؤكد أن الخسارة قد كانت قائمة بتاريخ قائمة المركز المالي في حساب الذمم المدينة التجارية ويتطلب من المنشأة تعديل صافي قيمة الذمم المدينة التجارية وذلك بتعديل مخصص الديون المشكوك فيها .

- بيع البضاعة بعد تاريخ قائمة المركز المالي من الممكن أن يقدم دليلاً على قيمتها القابلة للتحقق NRV  بتاريخ قائمة المركز المالي وبالتالي على المنشأة تعديل مخصص هبوط أسعار المخزون .

3- ظهور معلومات جديدة بعد تاريخ قائمة المركز المالي تتعلق بتكلفة أصول غير متداولة تم شرائها أو بيعها قبل تاريخ انتهاء الفترة المالية .

4 - إكتشاف إحتيال أو أخطاء تظهر أن القوائم المالية لم تكن صحيحة.

مثال(3) الاحداث المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي

خلال عام 2011 أقيمت دعوى قضائية من قبل أحد المنافسين على شركة النعيم بمبلغ 6 مليون دينار لإنتهاكها علامة تجارية معينة , وبناءً على توصية المستشار القانوني للشركة فقد اقتطعَت شركة النعيم مبلغ 3 مليون دينار من أرباح عام 2011 كمخصص قضايا مقامة على المنشأة وظهر المخصص في قائمة المركز المالي كم في  31/12/2011

وفي 12/2/2012 وبعد تاريخ قائمة المركز المالي أصدرت المحكمة العليا حكماً لصالح المدعي بأن يدفع المدعى عليه (شركة النعيم) مبلغ 5 ملايين دينار, وكانت القوائم المالية قد أعدت بواسطة إدارة الشركة في 31/1/2012 وأقرها مجلس الإدارة في 18/2/2012

المطلوب: ما هو الإجراء المتوقع إجرائه من قبل شركة النعيم في هذه الحالة وفق متطلبات المعيار رقم (10) ؟

حل مثال (3)

عند صدور الحكم في 12/2/2012 (والذي يعتبر قطعي بافتراض المحكمة سلطة نهائية) يجب على شركة النعيم تعديل المخصص بمبلغ 4 مليون دينار لكي تعكس أثر الحكم الذي قضت به المحكمة بالقيد التالي:

أي أن الحدث مؤدي لتعديل أرقام قائمة المركز المالي والتي هي قيد الأعداد، حيث صدر قرار المحكمة في12/2 أي قبل تاريخ إقرار القوائم المالية من قبل مجلس الإدارة في 18/2/2012 .

مثال (4)

في المثال رقم ( 3 ) السابق بافتراض أن الحكم الصادر عن المحكمة قد صدر في 20/2/2012 مثلاً أو بعد ذلك، أي بعد إقرار مجلس الإدارة للقوائم المالية ، فإن هذا الحدث اللاحق لتاريخ انتهاء الفترة المالية سيكون بعد نقطة القطع Cutoff Point (أي تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية في 18/2/2012) ولا يطلب من شركة النعيم عندئذ إجراء اي تسويات أو تعديل على القوائم المالية لعام 2011 .

مثال(5) تقوم شركة الوفاء بتقييم مخزونها بالتكلفة أو القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل , وبلغت تكلفة المخزون وفق طريقة الوارد أولاً صادر أولاً  250000 دينار وهي القيمة التي أدرجت في قائمة المركز المالي كما في 31/12/2011 باعتبار أن التكلفة أقل من القيمة القابلة للتحقق للمخزون , ونظراً للكساد الشديد والإتجاهات السلبية السائدة في السوق، تعذر بيع المخزون خلال شهر كانون ثاني / 2012 .

وفي 7/2/2012 تعاقدت شركة الوفاء مع أحد الشركات المنافسة على بيع كامل المخزون بمبلغ 1800000دينار وبافتراض  أنه قد صرح بإصدار القوائم المالية (وهو تاريخ موافقة مجلس الإدارة) بتاريخ 25/2/2012

المطلوب: ما هي المعالجة المناسبة للانخفاض في قيمة المخزون وفق معيار المحاسبة الدولي (10)

حل مثال (5)

يجب على الشركة الاعتراف بمبلغ الانخفاض في قيمة المخزون في القوائم المالية للسنة المنتهية في 31/12/2011 .

ب-  الاحداث غير المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية Non-Adjusting Events After the Reporting Period

يتطلب المعيار رقم( 11 ) أن لا تعدل المبالغ المعترف بها في القوائم المالية للمنشأة لتعكس الأحداث غير المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي العمومية , وتمثل الأحداث اللاحقة لتاريخ انتهاء الفترة المالية غير المعدلة للقوائم المالية تلك الأحداث الناشئة بعد تاريخ قائمة المركز المالي ( 31/ 12) ولا تعبر عن ظروف كانت سائدة بتاريخ انتهاء الفترة المالية.

ومن الامثلة على الاحداث اللاحقة غير المعدلة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية ما يلي :

انخفاض القيمة السوقية العادلة للاستثمارات بين تاريخ قائمة المركز المالي وتاريخ إقرار القوائم المالية أي تاريخ إصدارها، لأن القيمة العادلة هي قيمة حقيقة بتاريخ قائمة المركز المالي وليست مقدرة باعتبارها مأخوذة من سوق نشط وتتحدد بناءاً على تعاملات بين أطراف راغبة وقادرة على تنفيذ عملية الشراء والبيع .

وهناك حالات اخرى :

1. توزيعات الأرباح: إذا تم إقتراح أو الإعلان عن توزيعات الأرباح من قبل مجلس الإدارة لحاملي أدوات حقوق كما عرفت في معيار المحاسبة الدولي رقم ( 32) "الأدوات المالية : العرض"  بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية فإنه يجب على المنشأة أن لا تعترف بتوزيعات الأرباح هذه كالتزام بتاريخ قائمة المركز المالي، لأنها لا تلبي شروط الإلتزام الحالي الواردة ضمن معيار المحاسبة الدولي رقم (37) " المخصصات، والموجودات والمطلوبات المحتملة "، حيث أن الهيئة العامة هي المخولة بإقرار التوزيعات وليس مجلس الإدارة الذي يقترح توزيع نسبة محددة من الأرباح ويتم الإفصاح عن تلك التوزيعات ضمن الإيضاحات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (1)

2- اندماج أعمال رئيسية تمت بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية أو استبعاد شركة تابعة رئيسية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (3) "اندماج الأعمال" يتطلب افصاحات محدودة في مثل تلك الحالات).

3- إعلان خطه لإيقاف عمليات إنتاجية معينة.

4- نشوء إلتزامات طارئة أو البدء في قضية رئيسية ناشئة فقط من أحداث وقعت بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية.

5- تلف خط إنتاجي رئيسي نتيجة تعرضه لحريق بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية.

6- الإعلان عن أو البدء في إنجاز إعادة هيكلة رئيسية.

7-  تغيرات كبيرة غير عادية في أسعار الأصول أو في معدلات أسعار صرف العملات الأجنبية.

8- التغيرات الجوهرية في معدلات الضريبة أو تغيرات هامة في قانون الضريبة.

9- شراء موجودات بمبالغ كبيرة نسبياً، وتصنيف الأصول غير المتداولة كمتاحة للبيع، أو استبعاد الأصول أو التخلص منها بالبيع أو المبادلة أو الشطب، أو أية أصول تم مصادرتها من قبل الحكومة.

 ثالثاً :الإفصاح عن الاحداث غير المؤدية لتعديل القوائم المالية بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية

 إذا كانت الأحداث غير المعدلة بعد تاريخ قائمة المركز المالي مهمة بدرجة كبيرة بحيث أن عدم الإفصاح عنها سيؤثر في قدرة مستخدمي القوائم المالية على اتخاذ القرارات الرشيدة والصحيحة فإن هذا المعيار يتطلب الإفصاح عن المعلومات التالية لكل فئة مهمة من تلك الأحداث :

- طبيعة وماهية الحدث.

- تقدير الأثر المالي لذلك الحدث، واذا كان من الصعوبة تقدير الأثر المالي يتم الإفصاح عن هذه الحقيقة.

استمرارية المنشأة

يجب عدم إعداد القوائم المالية على أساس الإستمرارية إذا قررت الإدارة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية تصفية المنشأة أو وقف النشاط التجاري أو أنه ليس لديها بديل أخر سوى عمل ذلك.

كما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم (1)  عرض القوائم المالية ، تقديم افصاحات معينة حول الاستمرارية إذا:

- لم يتم إعداد القوائم المالية على أساس الاستمرارية.

- وجود ظروف وأحداث تنشأ بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية تؤدي إلى وجود شكوك في استمرارية الشركة.

الإفصاح Disclosure

أ-  تاريخ إقرار إصدار القوائم المالية

يجب الإفصاح عن تاريخ إقرار القوائم المالية لإصدارها وتحديد الجهة المخولة بإقرارها، واذا كان ملاك المنشأة أو آخرين لديهم السلطة لتعديل القوائم المالية بعد الإصدار فإن على المنشأة أن تفصح عن تلك الحقيقة , وتنبع أهمية الإفصاح عن تاريخ إقرار أو التصريح بإصدار القوائم المالية لكون تلك القوائم لا تعكس الإحداث بعد هذا التاريخ.

ب-  تحديث الإفصاح بتاريخ قائمة المركز المالي

إذا حصلت المنشأة على معلومات جديدة بعد تاريخ انتهاء الفترة المالية حول أحداث وظروف كانت قائمة بتاريخ قائمة المركز المالي يجب تحديث الافصاحات التي لها علاقة بهذه الظروف والأحداث في ضوء المعلومات الجديدة، حتى إذا لم تؤثر المعلومات الجديدة في المبالغ المعترف بها في القوائم  المالية , ومن الأمثلة على ذلك نشوء معلومات جديدة حول قضية مقامة على المنشأة وتم الإفصاح عنها في القوائم المالية كالتزامات طارئة بحيث تؤدي المعلومات الجديدة إلى تكوين مخصص يُعترف به في القوائم المالية .