الفصل الرابـع 

التخطيط وبرامج التدقيق وأوراق العمل

محتويات الفصل

أولاً : مفهوم التخطيط لعملية التدقيق وأهميته.

ثانياً: خطوات التخطيط لعملية التدقيق.

ثالثاً: خطة التدقيق.

رابعاً: الإجراءات التحليلية في مرحلة التخطيط.

خامساً: برنامج التدقيق.

سادساً: أنواع برامج التدقيق.

سابعاً: إعتبارات إعداد برنامج التدقيق.

ثامناً: أوراق العمل وتوثيق عملية التدقيق.

تاسعاً: شكل ومحتوى وثائق أوراق العمل.

عاشراً: مفهوم خطر المراجعة والأهمية النسبية.

أولاً: مفهوم التخطيط لعملية التدقيق وأهميته.

يتضمن تخطيط عملية التدقيق وضع استراتيجية عامة وتحديد أهداف ومجال التدقيق والحصول على المعلومات عن المنشأة محل التدقيق وتحديد الانشطة وأساليب الرقابة التي سيتم مراجعتها وتحديد الجهة التي سوف يقدم إليها نتائج عملية التدقيق، ويجب على المدقق جمع وتحليل وتفسير وتوثيق المعلومات اللازمة لتدعيم نتائج التدقيق، كما يجب إعداد جميع أوراق العمل.

و يؤثر فى طبيعة ومدى التخطيط لعملية التدقيق حجم وتعقد أنشطة المنشأة وكذلك الخبرة السابقة للمدقق.

وأيضاً يعرف التخطيط أنه هو وضع استراتيجية عامة ومعالجات تفصيلية تتفق وطبيعة الأعمال المتوقع أداؤها والتوقيت المطلوب لإنهائها، وأيضاً متطلبات الاتفاق مع العميل بشأنها، وبناء على ذلك يخطط المدقق أداء عمليات التدقيق بكفاءة مع الإلتزام بالتوقيتات المحددة لإنهائها.

وتعتبر مرحلة التخطيط من أهم مراحل عملية التدقيق إذا ما أريد لها أن تؤدى بكفاءة ومهنية عالية ، وكذلك لضبط الوقت المخصص والتكلفة المحددة، ويجب على المدقق فهم مجال عمل العميل ونوع صناعته والظروف المحيطة به.

ويمكن تلخيص أهداف التخطيط للتدقيق بما يلي:

1. الحصول على معلومات أولية عن العميل، والتي تؤدي إلى كفاءة وفاعلية المهمة.

2. التعرف على مواضع المشكلات المحتملة والتي تتطلب اهتماماً خاصاً أثناء فترة التعاقد. 

يقوم المدقق أثناء هذه المرحلة بوضع برنامج للتدقيق يبين تفاصيل الإجراءات المطلوبة لإتمام الخطة.

أهمية التخطيط لعملية التدقيق

تنبع أهمية تخطيط عملية التدقيق من إعتماد كثير من الجهات المختلفة على التقارير التي يصدرها مدقق الحسابات إذ يقدم خدمات متنوعة لفئات كثيرة مثل إدارة المنشأة والمالكين والجهات الحكومية والمستثمرين وغيرهم، وكذلك فإن أهمية عملية التخطيط تعد أداة مساعدة للمدقق للحصول على أدلة وذلك لغرض إبداء رأيه في القوائم المالية ومعرفة ما إذا كانت هذه القوائم المالية خالية من الأخطاء ذات الأهمية النسبية إذ أن على مدير فريق التخطيط أن يهتم بعملية التخطيط قبل مباشرته، وتوجد ثلاث أسباب رئيسية تجعل من التخطيط للتدقيق مهماً وذلك لأنه يؤدي إلى :

• تمكين المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية.

• مساعدة المدقق على التحكم في التكاليف.

• تجنب سوء التفاهم مع العميل.

أما من وجهة نظر معيار التدقيق الدولي رقم (300) فإن التخطيط للتدقيق مهم لأنه يمكن من :

• مساعدة المدقق في تولية الإهتمام الكافي للجوانب المهمة لعملية التدقيق.

• مساعدة المدقق في تحديد المشاكل المحتملة وحلها في الوقت المناسب.

• مساعدة المدقق في تنظيم وادارة عملية التدقيق بشكل مناسب ليتم إجراؤها بطريقة فاعلة.

• المساعدة في اختيار أعضاء فريق العملية بمستويات مناسبة من القدرة والكفاءة للاستجابة إلى المخاطر المتوقعة وفي تحديد العمل المناسب لهم.

• تيسير توجيه وارشاد أعضاء فريق العملية ومراجعة عملهم.